Вопрос: В течение 2003 г. организация, имеющая право на применение регрессивной ставки ЕСН, производила выплаты (заработной платы) в пользу работника, являющегося инвалидом. Все необходимые документы, подтверждающие соответствующий статус и группу инвалидности, имеются. За 2003 г. начисление заработной платы данному работнику составило 183 000 руб., в связи с чем организация применяла регрессивную ставку ЕСН, установленную для выплат от 100 001 до 300 000 руб.

По мнению налоговых органов, организация не вправе была в данном случае применять регрессивную ставку, поскольку налоговая база по ЕСН в отношении указанного работника не превысила 100 000 руб. ввиду того, что организация не уменьшила налоговую базу на основании п.1 ст.239 НК РФ на 100 000 руб. Таким образом, с точки зрения ИМНС, налоговая база составила 83 000 руб.

Просим разъяснить данную ситуацию.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 июня 2004 г. N 03-04-04/81

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросу применения регрессивных ставок единого социального налога к выплатам, превышающим 100 000 руб., в пользу работника, являющегося инвалидом, и сообщает следующее.

В соответствии с п.1 ст.239 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от уплаты единого социального налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II и III группы.

Статьей 241 Кодекса предусмотрены различные ставки налога в зависимости от размера налоговой базы.

В соответствии с п.1 ст.237 Кодекса налоговая база для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, начисленным налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. Исключение из налоговой базы выплат, не облагаемых единым социальным налогом на основании ст.239 Кодекса, ст.237 Кодекса не предусмотрено.

Таким образом, если организация выполняет условие, предусмотренное п.2 ст.241 Кодекса, то при расчете налога по работнику, являющемуся инвалидом, применяется та ставка налога (в том числе и регрессивная), которая соответствует начисленным в его пользу выплатам и вознаграждениям (налоговой базе). Если организация не имеет права на использование регрессивных ставок, то сумма выплат, превышающая 100 000 руб., в пользу работника, являющегося инвалидом, подлежит налогообложению единым социальным налогом по максимальной ставке налога.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

28.06.2004

————