Вопрос: Индивидуальный предприниматель производит выпуск кондитерских изделий. Для упаковки готовой продукции им в 2003 г. приобретено 2000 коробок на сумму 4800 руб., в том числе НДС 800 руб. Стоимость одной коробки составляет 2 руб. ((4800 руб. - 800 руб.) : 2000 шт.). Для упаковки готовой продукции в 2003 г. было использовано и реализовано 1346 коробок.

Как в налоговом учете следует отразить списание затрат на приобретение коробок, учитывая, что часть из них была реализована в 2003 г., а оставшаяся часть в 2004 г.?

Ответ: В соответствии со ст.481 Гражданского кодекса РФ на продавца возложена обязанность по продаже покупателю товара в соответствующей таре и (или) упаковке. В случае поставки товара без надлежащей тары и упаковки покупатель вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возвратить уплаченные за товар деньги (ст.482 ГК РФ). Следовательно, упаковка товара напрямую связана с продвижением товара на рынке. Более того, она обеспечивает сохранность товара при хранении и транспортировке, что является неотъемлемым условием соблюдения договора купли-продажи.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430 (зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002 N 3756).

Согласно пп.1 п.17 Порядка учета к материальным расходам индивидуального предпринимателя, в частности, относятся затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в предпринимательской деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также для обеспечения технологического процесса, для упаковки и иной подготовки изготовленных и (или) реализуемых товаров.

Пунктом 22 Порядка учета установлено, что материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а в случае, если нормативными актами предусмотрены нормы расхода, то по установленным нормам.

В данном случае уплаченные в 2003 г. суммы, связанные с приобретением коробок, подлежат распределению в Книге учета следующим образом:

в 2003 г. подлежит учету стоимость коробок в размере 2692 руб. (2 руб. x 1346 шт.) в части реализованной готовой продукции;

в 2004 г. - оставшаяся стоимость коробок в размере 1308 руб. также в части реализованной продукции в данном налоговом периоде.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

25.06.2004

————