Вопрос: Организация, применяющая УСНО, оплачивает обучение работника. Должна ли организация начислять страховые взносы в ПФР с данных выплат?

Ответ: Согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл.24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 1 ст.237 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 настоящего Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 настоящего Кодекса).

Подпунктом 2 п.1 ст.238 Кодекса предусмотрено, что компенсационные выплаты, связанные с повышением профессионального уровня работников, не подлежат обложению ЕСН.

Статьями 196, 197 Трудового кодекса РФ установлено, что необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

При решении вопроса о том, относятся ли произведенные расходы к повышению профессионального уровня работников либо к получению образования (среднего специального, первого высшего, второго высшего), следует руководствоваться Типовым положением об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26.06.1995 N 610 (с изменениями и дополнениями).

Таким образом, повышение квалификации специалистов организуется в целях обновления их теоретических и практических знаний. Оно осуществляется на основе договоров, заключаемых с образовательными учреждениями, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности, всех форм собственности. По результатам обучения обучаемому присваивается дополнительная квалификация на базе полученной специальности.

Учитывая изложенное, расходы работодателя по оплате обучения работников для получения ими впервые высшего и среднего специального образования облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, за исключением случаев профессиональной подготовки специалиста, когда ему присваивается дополнительная квалификация на базе полученной специальности.

Н.В.Криксунова

Государственный советник

налоговой службы РФ

I ранга

25.06.2004

————