Вопрос: Следует ли производить начисление ЕСН на выплату работникам, которая компенсирует стоимость их проезда на общественном транспорте?

Ответ: В соответствии со ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 1 ст.237 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 настоящего Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 настоящего Кодекса).

В соответствии с абз.9 пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ компенсационные выплаты, возмещаемые физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, в частности оплата стоимости месячных проездных билетов для работников бюджетных организаций, работа которых носит разъездной характер (п.2 Постановления Совета Министров РСФСР от 04.05.1963 N 521 с изменениями, внесенными Постановлением Совмина РСФСР от 13.09.1988 N 382), не подлежат обложению единым социальным налогом.

Так, не является объектом налогообложения по единому социальному налогу компенсация расходов по проезду сотрудника организации, в том числе денежные средства, выданные под отчет для приобретения проездных билетов, при выполнении им работы, носящей разъездной характер, при необеспечении его служебным транспортом, так как данные расходы не относятся к выплатам в пользу конкретного работника, а в соответствии с пп.49 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ являются расходами организации, связанными с производством и (или) реализацией продукции. При этом разъездной характер работы такого сотрудника должен подтверждаться должностной инструкцией или приказом руководителя организации.

Компенсация расходов по проезду работника при служебных разъездах может осуществляться на основании заявления работника (с приложением проездных билетов) о стоимости транспортных расходов со ссылкой на приказ, распоряжение или другой организационно-распорядительный документ организации.

Если выплаты денежных компенсаций сотрудникам за оплату проезда в служебных целях не подтверждаются должностной инструкцией, приказом руководителя организации, проездными документами или компенсируется оплата проезда работника, не связанного со служебной необходимостью, то такие компенсации (дотации) признаются выплатами в пользу работников и на основании п.1 ст.237 Налогового кодекса РФ подлежат обложению единым социальным налогом с учетом применения п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ.

Н.В.Криксунова

Государственный советник

налоговой службы РФ

I ранга

25.06.2004

————