Вопрос: В декабре от учредителя - юридического лица, которому принадлежит более 50% акций организации, получены денежные средства на выплату работникам премии в связи с профессиональным праздником. Начисляется ли на данные выплаты ЕСН?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) (далее - Кодекс) в 2002 г. объектом налогообложения для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п.3 ст.236 Кодекса указанные в п.1 ст.236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено гл.25 Кодекса.

Пунктом 2 ст.274 Кодекса определено, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п.1 ст.284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Кроме того, в соответствии с пп.14 п.1 ст.251 к доходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся доходы, поступившие в рамках целевого финансирования. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов). При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных в рамках целевого финансирования. Кроме того, согласно п.22 ст.270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются в целях налогообложения прибыли расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Таким образом, по коммерческой деятельности организация формирует налоговую базу по налогу на прибыль, а по деятельности, финансируемой за счет целевых поступлений, налоговая база по налогу на прибыль не формируется.

Следовательно, на выплаты и вознаграждения, производимые организациями в пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам, за счет целевых поступлений, п.3 ст.236 Кодекса не распространяется, то есть на выплаты в виде премий, выплаченных за счет целевых средств, начисляется единый социальный налог.

Н.В.Криксунова

Государственный советник

налоговой службы РФ

I ранга

25.06.2004

————