"Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 4

Внесены поправки в Налоговый кодекс...

27 июля 2006 г. Президент РФ подписал целый пакет федеральных законов, два их которых вносят существенные изменения в Налоговый кодекс.

Так, Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ (опубликован 29.07.2006 в "Российской газете", N 165) направлен на совершенствование налогового администрирования. Обращаем ваше внимание на некоторые изменения.

Авансовые платежи (предварительные платежи по налогу) получили такой же статус, как налог. Главное - на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей с 2007 г. будут начисляться пени.

Не будут начисляться пени на сумму недоимки, если она образовалась в результате выполнения налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления и уплаты налога, данных уполномоченными органами после 31.12.2006.

Если среднесписочная численность работников по состоянию на 01.01.2007 превысит 250 человек, то до 2008 г. налогоплательщик обязан подавать в налоговый орган налоговые декларации и расчеты в электронном виде. Начиная с 2008 г. лимит численности снизится до 100 человек.

С 2007 г. налогоплательщик обязан представлять уточненную декларацию в случае обнаружения в уже поданной декларации ошибок, факта неотражения или неполноты отражения сведений, повлекших занижение суммы налога; вправе - в случае указания недостоверных сведений или ошибок, не приводящих к занижению суммы налога. Но если налогоплательщик подаст уточненную декларацию с уменьшенной суммой налога, то налоговый орган вправе провести повторную выездную проверку. Если в ее процессе выявится факт налогового правонарушения, то санкции не применяются (за исключением случая сговора налогоплательщика и налогового инспектора).

Начиная с 2007 г. налоговые органы, установив при проведении камеральной проверки факт совершения налогового правонарушения, будут обязаны составить акт в течение 10 рабочих дней после окончания проверки и ознакомить с ним налогоплательщика, который вправе в течение 15 рабочих дней направить в налоговый орган письменное возражение и приложить подтверждающие документы.

Срок выездной налоговой проверки будет исчисляться со дня вынесения решения о назначении проверки до дня составления справки о проведенной проверке и не может превышать двух месяцев (этот срок может продлеваться до шести месяцев). Законодательно прописана процедура приостановления выездной проверки, общий срок которого не может превышать шести месяцев.

Срок представления истребуемых налоговиками при проведении налоговой проверки документов увеличивается до 10 рабочих дней.

Налоговики получили право истребовать информацию об интересующей их сделке вне рамок проведения налоговых проверок.

Закон N 137-ФЗ отменяет ст. 103.1 НК РФ, устанавливающую особый порядок взыскания "маленьких" налоговых санкций (до 5000 руб. для ИП и до 50 000 руб. для организаций). О том, как будут взыскиваться штрафы начиная с 2007 г., а также о других изменениях в НК РФ читайте в следующих выпусках журнала.

Другой Федеральный закон, получивший номер 144-ФЗ (на момент сдачи журнала в печать официально не опубликован), направлен на повышение эффективности налоговой системы и вступает в силу с 01.01.2007 (кроме отдельно указанных положений). Данным Законом:

- созданы благоприятные условия налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий: установлены льготные ставки по ЕСН, право списывать расходы на приобретение ЭВМ в составе материальных расходов;

- повышен предельный размер "образовательного" социального налогового вычета по НДФЛ с 38 000 до 50 000 руб. Также увеличен лимит вычета на лечение, причем теперь этот вычет предоставляется в виде сумм, потраченных не только на лечение и медикаменты, но и на уплату страховых взносов по договорам добровольного личного страхования;

- распространено применение имущественного налогового вычета по НДФЛ на расходы по приобретению не только жилых домов, квартир, но и комнат;

- устранена техническая неточность Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ. Теперь в доходы не включается списанная задолженность налогоплательщика по уплате не только налогов и сборов, но и пеней и штрафов. Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2005;

- применение амортизационной премии распространено и на расходы, возникающие при реконструкции <1> (распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2006);

- изменен срок списания расходов на НИОКР, как используемые в производстве, так и не давшие положительного результата, соответственно с двух и трех лет на один год.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Напомним, что Минфин настаивал на том, что п. 1.1 ст. 259 НК РФ не распространяется на капитальные вложения в форме реконструкции (Письмо от 30.05.2006 N 03-03-04/2/152).

... и в Закон об акционерных обществах

Изменению и дополнению подверглись положения Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", касающиеся порядка реорганизации и изменения уставного капитала. Нормы, внесенные Федеральным законом от 27.07.2006 N 146-ФЗ, необходимо учесть тем акционерным обществам, решения о реорганизации которых приняты после его вступления в силу (с 10.08.2006). Теперь Законом предписано заключать договор о слиянии, присоединении, установлены требования к содержанию решений о разделении, выделении, преобразовании. Уточнен порядок уменьшения уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций.

Финансовые санкции

Статьей 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" предусмотрена ответственность страхователей за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления учета, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений в виде взыскания 10% причитающихся за отчетный год платежей в ПФР (взыскание осуществляется в судебном порядке).

Как разъяснил ПФР в Письме от 28.06.2006 N КА-09-26/6784, 10% необходимо рассчитывать только от платежей в отношении тех застрахованных лиц, за которые вовремя не представлены либо представлены неполные и (или) недостоверные сведения.

Налог на прибыль

Расходы по договору о присоединении к сетям электросвязи

В Письме от 11.07.2006 N 03-03-04/1/572 Минфин рассмотрел вопрос оператора электросвязи о порядке признания расходов, возникающих на основании договора с другим оператором связи о присоединении к сетям электросвязи. Рекомендации финансистов таковы.

Госпошлина, уплаченная за выделение сетевых ресурсов, учитывается в момент начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Разовые платежи за выдачу технических условий и присоединение к сети налогоплательщик должен самостоятельно распределить в течение срока действия договора.

Ежемесячная абонентская плата за фактическое использование сетевых ресурсов уменьшает налогооблагаемую прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому она относится.

Заполнение декларации

Пункт 2 ст. 318 НК РФ дает налогоплательщикам, оказывающим услуги, право не распределять сумму прямых расходов отчетного (налогового) периода, а относить ее в полном объеме на уменьшение доходов данного периода. При этом нужно учитывать Письмо Минфина России от 13.07.2006 N 03-03-04/2/174, в котором указано, что такое положение нужно закрепить в учетной политике. В Приложении N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль налогоплательщик может отразить расходы, связанные с производством и реализацией, полной суммой по строке 110.

В загранкомандировку с помощью турфирмы

Пользоваться услугами турагентств для направления работников в зарубежную командировку очень удобно. Однако в результате работник может приложить к авансовому расчету лишь проездные билеты, счета турфирмы и акт выполненных работ, подписанный турфирмой. Достаточно ли этих документов для подтверждения налоговых расходов? В Письме УФНС по г. Москве от 19.05.2006 N 20-12/43886 указано, что в счетах турфирмы должна быть расшифрована стоимость каждой оказанной услуги, чтобы соотнести эти услуги с закрытым перечнем из пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. В частности, в налоговые расходы не включается стоимость услуг по трансферу и медицинскому страхованию <2> лиц, выезжающих за границу.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Как указано в Письме Минфина России от 10.05.2006 N 03-03-04/2/138, в состав прочих расходов могут быть включены расходы на обязательное медицинское страхование, входящие в стоимость проездного билета. Это не касается расходов на добровольное страхование пассажиров от несчастных случаев, оформленного отдельным страховым полисом, являющимся приложением к билету.

При этом налоговики перечисляют полный перечень необходимых документов, при наличии которых расходы на командировку могут быть приняты для целей налогового учета:

- приказ о направлении работника в командировку;

- командировочное удостоверение <3> (на основании отметок в нем определяется количество дней пребывания в командировке, за которые положено выплатить суточные);

- служебное задание и отчет о его выполнении;

- авансовый отчет;

- авиабилеты;

- счета и акты выполненных работ турфирмы;

- копии страниц паспорта с отметками о пересечении границы <4>.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> По мнению Минфина, параллельное составление приказа и командировочного удостоверения является необязательным (Письмо от 26.12.2005 N 03-03-04/1/442).

<4> Несмотря на то что в настоящее время порядок определения времени фактического нахождения в зарубежной командировке работника организации, не финансируемой из бюджета, нормативными актами не закреплен, Минфин считает, что его можно определять по отметкам о пересечении границы в загранпаспорте (Письмо от 17.05.2006 N 03-03-04/1/469).

Земельный налог

Не оформив своевременно землю...

...можно оказаться правонарушителем, поскольку Земельным кодексом провозглашена платность пользования землей, - предостерегает Минфин в Письме от 27.06.2006 N 03-06-02-02/84. Организации и физические лица, своевременно не оформившие правоудостоверяющие и правоустанавливающие документы на фактически используемые земельные участки, договоры аренды и не уплачивающие земельный налог или арендную плату за землю, должны привлекаться:

- к административной ответственности за уклонение от регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним по ст. 19.21 КоАП РФ (штраф для юридических лиц - от 300 до 400 МРОТ);

- к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ (штраф - 20% суммы неуплаченного налога).

При этом Минфин настоятельно рекомендует органам местного самоуправления способствовать указанным лицам в ускорении формирования земельного участка и получении документов о правах на него.

Земля под зданием

Если организация купила здание, находящееся на земельном участке, который принадлежит продавцу на праве бессрочного пользования, возникает вопрос: какое право она может получить на землю под зданием? Согласно п. 1 ст. 20 Земельного кодекса - только не право бессрочного пользования. Поэтому, как разъясняют специалисты Минфина в Письме от 20.06.2006 N 03-06-02-04/89, покупатель здания может заключить договор аренды или приобрести землю в собственность. При этом обязанность уплаты земельного налога возникнет у покупателя здания только в последнем случае и только с момента государственной регистрации права собственности.

Налог на добавленную стоимость

Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты НДС по СМР для собственного потребления производятся по мере уплаты исчисленного налога в бюджет. О том, что полную сумму налога, исчисленную по СМР, для применения вычета перечислять в бюджет не надо, сказано в Письме Минфина России от 03.07.2006 N 03-04-10/09. Исчисленные суммы НДС по СМР нужно отразить в налоговой декларации, затем уплатить в бюджет разницу между исчисленным НДС (по всем операциям) и общей суммой вычетов, и только после этого налогоплательщик получит право на применение вычета. Таким образом, налоговый период, в котором нужно исчислить НДС по СМР для собственного потребления, и период, когда налогоплательщик получает право на вычет этих сумм НДС, различаются.

Подписано в печать

04.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——