"Налоговый вестник", 2006, N 9

Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность по оказанию информационных и консультационных услуг на основе договора с иностранной организацией.

В отношении данного вида предпринимательской деятельности индивидуальным предпринимателем применяется УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов).

По условиям договора индивидуальный предприниматель как исполнитель обязан осуществлять поиск, изучение, информационное исследование потенциальных клиентов и партнеров для заказчика (иностранной организации), а также проводить предварительные переговоры с возможными партнерами или конечными пользователями продукции заказчика (иностранной организации).

В этих целях индивидуальный предприниматель осуществляет поездки по территории Российской Федерации. Все поездки индивидуального предпринимателя оговорены дополнительными соглашениями к договору и оплачиваются иностранной организацией авансом.

Обязан ли индивидуальный предприниматель включать полученные им от иностранной организации суммы оплаты поездок в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

Имеет ли право индивидуальный предприниматель включать понесенные им затраты на поездки в состав командировочных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу?

Ответ: В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на применение упрощенной системы налогообложения (УСН), при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации, а также внереализационные доходы.

Доходы от реализации и внереализационные доходы определяются данными налогоплательщиками в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ. При этом в составе вышеуказанных доходов налогоплательщиками не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, а также доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговыми агентами согласно ст. ст. 214 и 275 настоящего Кодекса.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Согласно ст. 346.17 НК РФ при применении УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Поэтому при применении УСН все полученные индивидуальными предпринимателями в соответствии с условиями договоров в порядке предварительной оплаты денежные средства подлежат включению в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, на дату их получения.

В соответствии со ст. 346.16 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы по налогу учесть только те расходы, которые предусмотрены данной статьей Кодекса.

К таким расходам, в частности, относятся и расходы на командировки (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

При этом ст. 168 ТК РФ установлено, что в случае направления работника в служебную командировку работодатель обязан возмещать ему расходы по проезду, найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

В соответствии со ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Таким образом, граждане, зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, являются самозанятыми лицами (то есть лицами, не состоящими с другими лицами в трудовых правоотношениях), и, следовательно, совершаемые ими в процессе осуществления предпринимательской деятельности деловые поездки [в том числе по инициативе заказчиков выполняемых (оказываемых) данными лицами работ (услуг)] не могут быть признаны служебными командировками.

В связи с этим при применении УСН понесенные индивидуальными предпринимателями затраты на личные деловые поездки не подлежат включению в состав командировочных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу.

Такие затраты подлежат учету в составе вышеуказанных расходов только в том случае, если они связаны со служебными командировками физических лиц, состоящих с индивидуальными предпринимателями в трудовых правоотношениях.

И.М.Андреев

Государственный советник

налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

04.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——