"Налоговый вестник", 2006, N 9

Вопрос: На основании письменного заявления работника и приказа по организации работнику была выплачена денежная компенсация за своевременно не использованные основной и дополнительный отпуска. При проведении аудиторской проверки в акте было отмечено, что данная сумма должна быть выплачена организацией за счет прибыли после налогообложения. Правы ли аудиторы? Можно ли данную компенсацию учесть в составе расходов на оплату труда при формировании налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с п. 8 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 настоящего Кодекса относятся денежные компенсации за неиспользованный отпуск согласно трудовому законодательству Российской Федерации.

Согласно ст. 126 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается.

Разъяснение вопросов применения положений ТК РФ находится в компетенции Минздравсоцразвития России.

При этом Минтруд России, разъясняя Письмом от 25.04.2002 N 966-10 порядок применения ст. 126 ТК РФ, отметил, что на момент издания Письма существовало два мнения по поводу применения положений вышеуказанной статьи Кодекса.

С одной точки зрения, была возможна выплата денежной компенсации за все дни неиспользованных отпусков, то есть при соединении нескольких отпусков (в частности, за прошлые годы) компенсация должна была выплачиваться за все количество дней, превышавшее основной отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

Согласно другой точке зрения замене денежной компенсацией подлежала только та часть каждого из неиспользованных отпусков, которая превышала 28 календарных дней.

Минтруд России предложил впредь до формирования практики применения ТК РФ, а также судебной практики по данной проблеме решение этого вопроса осуществлять по соглашению сторон, а также отметил, что замена отпуска денежной компенсацией являлась правом, а не обязанностью работодателя.

По мнению Минфина России, до формирования четкой позиции Минздравсоцразвития России по поводу порядка применения ст. 126 ТК РФ в составе расходов на оплату труда следует учитывать выплаченные работникам организации компенсации за неиспользованный отпуск, исчисленные одним из вышеприведенных способов.

Л.В.Полежарова

Зам. начальника отдела

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России,

советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

04.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——