"Налоговый вестник", 2006, N 9

Вопрос: В результате реорганизации общества в форме выделения выделенным обществам по разделительному балансу в числе прочего были переданы дебиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек у реорганизуемого общества до момента ее передачи выделенному обществу, а также задолженность в отношении ликвидированного юридического лица, которое было исключено из Единого государственного реестра юридических лиц до даты государственной регистрации выделенного общества. При этом реорганизуемое общество не производило списания этой дебиторской задолженности и не относило ее в расходы по налогу на прибыль организаций.

Каков порядок отнесения на расходы в целях налогообложения прибыли дебиторской задолженности, списываемой после реорганизации общества? Может ли такая задолженность быть списана в расходы у выделенных обществ?

Ответ: В соответствии с п. 2.1 ст. 252 НК РФ расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных НК РФ, - убытки), предусмотренные в том числе ст. ст. 265 и 266 НК РФ, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения вышеуказанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены гл. 25 НК РФ. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации.

Суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов, как это предусмотрено пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются, в частности, долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым согласно гражданскому законодательству обязательство прекращено в том числе вследствие ликвидации организации.

При применении п. 2.1 ст. 252 НК РФ читателям журнала следует учитывать, что в соответствии со ст. 272 настоящего Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются при методе начисления таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса.

В связи с вышеизложенным в целях ст. 252 НК РФ расходами вновь созданных в результате реорганизации организации обществ могут быть признаны только те расходы реорганизуемой организации, которые не учтены последней при формировании налоговой базы вследствие корректного применения ст. 272 настоящего Кодекса.

Если в соответствии с правилами ст. 272 НК РФ расходы по методу начисления подлежали отнесению у реорганизованной организации к расходам текущего отчетного (налогового) периода, заканчивающегося до даты государственной регистрации выделенного общества, то такие расходы не могли учитываться при формировании налоговой базы выделенного общества.

Ввиду того что указанные в ситуации безнадежные долги образовались у реорганизуемого общества до момента передачи задолженности по разделительному балансу выделенным обществам, то есть до даты государственной регистрации выделенных обществ, такие долги следовало учитывать при формировании налоговой базы реорганизуемого общества.

Л.В.Полежарова

Зам. начальника отдела

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России,

советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

04.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——