"Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 15

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 13.07.2006 N 03-03-04/2/174

<ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ>>

В прошлом году законодатели внесли множество поправок в гл. 25 Налогового кодекса. В частности, поменялся порядок разделения расходов на прямые и косвенные, а также оценки незавершенного производства. В результате те фирмы, которые занимаются оказанием услуг, получили право на некоторые "поблажки". Минфин разъясняет, как таким организациям заполнять декларацию по налогу на прибыль.

Оказание услуг: прямые и косвенные расходы...

Фирмы, которые рассчитывают налог на прибыль по методу начисления, должны делить все свои расходы на прямые и косвенные. Отличие между ними заключается в том, что косвенные списывают целиком на затраты текущего периода. А вот прямые расходы необходимо распределять на остатки незавершенного производства. В текущем периоде можно списывать лишь те прямые затраты, которые относятся к реализованной продукции, выполненным работам или оказанным услугам.

Благодаря поправкам, внесенным Законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ <*>, фирмы получили возможность самостоятельно решать, какие затраты они будут учитывать при оценке незавершенного производства, а какие - сразу списывать на расходы. Перечень прямых затрат они должны закрепить в своей учетной политике. В п. 1 ст. 318 Налогового кодекса теперь указан лишь приблизительный список прямых расходов. К их числу фирмы могут отнести, например:

- расходы на покупку сырья, материалов и комплектующих;

- расходы на оплату труда сотрудников, занятых в производстве, выполнении работ, оказании услуг;

- суммы единого соцналога и пенсионных взносов, начисленных на выплаты данным работникам;

- амортизацию по производственным основным средствам.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ опубликован в "НА" N 13, 2005.

Кроме того, в результате поправок все фирмы могут сами определять порядок распределения прямых расходов на стоимость готовой продукции и незавершенного производства.

Но особенно повезло тем организациям, которые оказывают услуги. Новая редакция п. 2 ст. 318 Налогового кодекса позволила таким предприятиям все прямые расходы относить к затратам текущего периода. То есть они могут не распределять их на стоимость незавершенных услуг, а списывать так же, как и косвенные расходы (т.е. единовременно и полностью). Напомним, ранее такие фирмы обязаны были распределять сумму прямых расходов на остатки "незавершенки" пропорционально доле незаконченных (или же законченных, но не принятых) заказов по оказанию услуг в общем объеме заказов в месяц. Те предприятия, которые решили не распределять прямые расходы, должны закрепить свой выбор в учетной политике.

...объединяем в декларации

По окончании года и каждого отчетного периода организации сдают в инспекцию декларацию по налогу на прибыль. Ее новая форма утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н <**>. Затраты, которые фирма учитывает при расчете налога, она должна указать в Приложении 2 к листу 02 декларации. При этом суммы прямых и косвенных расходов в декларации вписывают в отдельные строки: 010 и 040 соответственно.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Документ опубликован в "НА" N 6, 2006.

Но если фирма утвердила в учетной политике, что она не распределяет прямые расходы, и к тому же ее деятельность не предполагает наличия незавершенного производства, деление расходов на прямые и косвенные становится простой формальностью. В связи с этим Минфин указал в Письме, что при заполнении декларации такие фирмы могут определять затраты, связанные с производством и реализацией, в целом. Отражать их в таком случае нужно по итоговой строке 110 Приложения 2 к листу 02.

Однако финансисты не разъяснили, нужно ли при этом заполнять строки 041 - 046. Напомним, они предназначены для расшифровки некоторых видов косвенных расходов. Так, например, в строке 041 отражают сумму начисленных налогов (за исключением ЕСН). Строку 042 должны заполнять фирмы, которые произвели расходы на НИОКР. А организации, которые пользуются амортизационной премией, должны указать в строке 044 сумму единовременно списанных капвложений. Логично предположить, что если Минфин разрешил не заполнять строку 040, то и в строках 041 - 046 также можно проставить прочерки.

Возникает и другой вопрос. Чтобы определить значение строки 110, суммируют не только суммы прямых (стр. 010) и косвенных (стр. 040) расходов. На этом листе декларации есть и дополнительные строки. В них указывают результаты некоторых отдельных хозопераций фирмы. Если, например, она продала с убытком основное средство, то дополнительным слагаемым будет также значение строки 100. Как в этом случае заполнять декларацию? Если у вас есть данные, которые необходимо внести в строки 50 - 100, мы рекомендуем все же заполнять строки 010 и 040 в обычном порядке. Это поможет избежать возможных вопросов при сдаче отчетности.

Пример. ООО "Вояж" организует автомобильные туристические экскурсии. За первое полугодие 2006 г. расходы, которые в соответствии с учетной политикой фирма относит к прямым, составили:

- зарплата экскурсоводов и водителей, а также сумма ЕСН и пенсионных взносов, начисленных на эти выплаты, - 435 600 руб.;

- амортизация экскурсионных автобусов - 37 500 руб.

Сумма косвенных затрат за первое полугодие равна 250 200 руб.

Общая сумма затрат, связанных с производством и реализацией, составила 723 300 руб. (435 600 + 37 500 + 250 200).

В соответствии с учетной политикой "Вояж" не распределяет прямые расходы на остатки незавершенного производства, а учитывает в полном объеме в составе текущих расходов.

При заполнении Приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2006 г. "Вояж" отразил расходы в целом. В строке 110 фирма указала их общую сумму - 723 300 руб., а в строках 010 и 040 поставила прочерки. Расходов и убытков, которые нужно отражать по строкам 050 - 100, в первом полугодии 2006 г. у "Вояжа" не было. Поэтому в этих строках декларации фирма также проставила прочерки.

К.О.Харитонова

Аудитор

Подписано в печать

04.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——