"Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 15

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 04.07.2006 N 03-06-04-04/28

<О ТРАНСПОРТНОМ НАЛОГЕ>>

Если у фирмы есть автомобиль, который зарегистрирован на нее, то компания должна платить транспортный налог. Может быть и другая ситуация. Машина числится в Госавтоинспекции на организации, однако ей она уже не принадлежит. Кто в таком случае перечисляет налог? На этот вопрос ответили специалисты Минфина.

Кто и как платит налог

По мнению финансистов, платят налог лишь те фирмы, на которых зарегистрирован транспорт. Является компания его владельцем или нет, значения не имеет.

Пример 1. ООО "Якорь" должно передать машину ЗАО "Вега" по договору купли-продажи. Мощность двигателя автомобиля - 180 л. с.

10 января 2006 г. продавец передал транспорт покупателю. В этот же день был подписан акт приема-передачи машины. Покупатель зарегистрировал купленный автомобиль лишь 31 марта 2006 г. До этого машина продолжала числиться за прежним владельцем.

В данном случае сумму налога за период с 10 января по 31 марта вносит продавец (ООО "Якорь").

Если фирма работает в регионе, где установлены отчетные периоды по налогу, то она перечисляет квартальные авансовые платежи. Их сумма равна 1/4 произведения налоговой базы и ставки налога.

Если машина была снята с учета в течение отчетного периода (например, в середине квартала), то авансовый платеж рассчитывают с учетом специального коэффициента. Его определяют так:

Коэффициент = Число месяцев в квартале, : 3 мес.

когда машина числилась за фирмой

Месяц снятия машины с учета считается полным независимо от того, какого числа это произошло.

Пример 2. ЗАО "Актив" имеет в собственности легковой автомобиль. Мощность машины - 200 л. с. Она была продана ООО "Союз". 5 августа 2006 г. транспорт был снят продавцом с учета. Следовательно, в III квартале фирма владела машиной 2 полных месяца (июль, август).

В регионе, где работает "Актив", ставка налога на автомобиль такой мощности составляет 15 руб/л. с.

Коэффициент равен:

2 мес. : 3 мес. = 0,667.

Сумма авансового платежа по транспортному налогу за III квартал составит:

150 л. с. x 15 руб/л. с. x 0,667 x 1/4 = 375 руб.

Как учесть компенсацию за уплату налога

Обычно сумму транспортного налога включают в состав прочих расходов фирмы. Если компания покупает автомобиль, а он продолжает числиться на прежнем хозяине, то новый собственник может компенсировать продавцу суммы налога, который тот заплатил с момента продажи до перерегистрации транспорта. В этой ситуации, как написал Минфин в Письме, новый владелец машины включить сумму возмещения в налоговую себестоимость не может.

Дело в том, что покупатель обязан сам зарегистрировать транспорт в течение пяти дней со дня покупки машины. Когда транспортное средство перегоняют к месту нахождения фирмы, компания должна поставить машину на учет в течение действия знака "Транзит". Такой знак выдают по месту покупки машины на срок от пяти до 20 суток. Если по тем или иным причинам машина не была снята с учета продавцом и, соответственно, не была зарегистрирована покупателем, то стороны нарушают действующее законодательство.

Поэтому если собственник перечисляет компенсацию транспортного налога продавцу, то такие затраты не являются для владельца машины экономически оправданными. Следовательно, данные расходы не уменьшают доходы нового владельца машины при расчете налога на прибыль.

Пример 3. 2 апреля 2006 г. ОАО "Колос" продало ООО "Витязь" автомобиль. Мощность двигателя машины - 190 л. с. Договором купли-продажи предусмотрено, что ООО "Витязь" должно будет возместить ОАО "Колос" расходы, связанные с уплатой транспортного налога в период с момента продажи машины до регистрации ее на имя нового владельца.

Покупатель поставил машину на учет 27 мая 2006 г. До этого автомобиль числился за прежним хозяином. Ставка налога равна 10 руб/л. с.

Коэффициент составит:

2 мес. : 3 мес. = 0,667.

Новый владелец машины должен компенсировать сумму налога в размере:

190 л. с. x 10 руб. x 0,667 x 1/4 = 316 руб.

Однако учесть сумму компенсации в расходах при расчете налога на прибыль ООО "Витязь" не может.

Н.В.Кушкова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

04.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——