"Налоговый вестник", 2006, N 9

Вопрос: В соответствии со ст. 161 НК РФ при приобретении российскими организациями на территории Российской Федерации работ, услуг у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, НДС уплачивается в российский бюджет организациями-покупателями услуг, являющимися налоговыми агентами.

При этом предусмотрено, что налоговые агенты определяют налоговую базу для исчисления НДС как сумму дохода от реализации данных работ, услуг с учетом НДС.

Банк пользуется услугами общества SWIFT, которое оказывает свои услуги без учета каких-либо налогов. Суммы НДС по услугам SWIFT, подлежащие уплате в бюджет банком как налоговым агентом, исчисляются по ставке 18% от стоимости услуг и уплачиваются за счет собственных средств.

Может ли банк учитывать уплаченные таким образом в российский бюджет суммы НДС в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса.

Как следует из ситуации, общество SWIFT выставляет банку за оказанные последнему услуги соответствующие счета только по причитающимся обществу доходам по установленным ценам без указания НДС.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по обработке информации, оказываемых иностранным лицом, признается территория Российской Федерации, и такие услуги подлежат обложению НДС.

В соответствии со ст. 161 НК РФ при реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, НДС уплачивается налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, приобретающими на территории Российской Федерации такие товары (работы, услуги) у иностранных лиц и состоящими на налоговом учете в налоговых органах. При этом ст. 161 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом этого налога.

Если иностранная организация не учитывает в стоимости услуг по обработке информации сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет Российской Федерации, российскому налогоплательщику при исчислении НДС следует применять ставку этого налога в размере 18% к стоимости услуг (без учета НДС) и уплачивать налог в бюджет за счет собственных средств.

На основании вышеизложенного банк вправе, по нашему мнению, относить сумму уплаченного в бюджет НДС в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Р.Н.Митрохина

Консультант

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

04.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——