"Налоговый вестник", 2006, N 9

Вопрос: Дочерняя (материнская) компания передает денежные средства материнской (дочерней) компании. Освобождается ли от налогообложения операция по получению вышеуказанных средств?

Ответ: В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в случае, если в течение одного года со дня его получения вышеуказанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Согласно п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом для целей налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Статьей 128 ГК РФ денежные средства отнесены к имуществу.

Таким образом, при соблюдении условий, предусмотренных пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде полученного имущества, в том числе денежных средств.

Освобождение от налогообложения доходов в виде полученного имущества, предусмотренное пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, не распространяется на доходы в виде полученных имущественных прав (в том числе прав требования, долей в уставном капитале).

При этом читателям журнала следует иметь в виду, что в соответствии с ГК РФ не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, в отношениях между коммерческими организациями. В то же время вышеуказанные отношения между материнской и дочерней компанией представляют собой особую форму отношений, подпадающих также под действие Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в котором нет ограничений на принятие решений о такого рода передаче имущества) и НК РФ (в котором возможность такой передачи имущества установлена).

В этой связи если дочерняя (материнская) компания осуществляет передачу денежных средств материнской (дочерней) компании, то вышеуказанные средства не учитываются для целей налогообложения прибыли при выполнении критериев пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Л.П.Павлова

Подписано в печать

04.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——