"Налоговый вестник", 2006, N 9

Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ одним из критериев отнесения расходов в уменьшение налоговой базы является их документальное подтверждение. Какими документами должны подтверждаться расходы по списанию израсходованного топлива и по ремонтным работам? В каком порядке подтверждаются расходы, осуществленные на территории иностранного государства?

Ответ: В целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Изменениями, внесенными в п. 1 ст. 252 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, уточнено понятие "документально подтвержденные расходы". В частности, установлено, что расходы, понесенные на территории иностранного государства, считаются документально подтвержденными при их оформлении в соответствии с обычаями делового оборота, применяемого на территории этого государства. Принадлежность затрат к расходам налогоплательщика может быть также подтверждена иными документами, косвенно свидетельствующими, что налогоплательщик в период, относящийся к дате осуществления расходов, присутствовал на территории иностранного государства, по обычаям делового оборота которого и были оформлены документы (таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполненной работе и т.д.).

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Пунктом 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ определено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в этом пункте ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

Так, в частности, унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а (далее - Постановление N 71а).

Согласно п. 2 Постановления N 71а первичный учет по указанным в п. 1 этого Постановления унифицированным формам первичной учетной документации ведется юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность в отраслях экономики.

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3) утвержден Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 (далее - Постановление N 7), согласно п. 2 которого унифицированные формы первичной учетной документации распространяются на юридические лица всех форм собственности.

Таким образом, в целях гл. 25 НК РФ для документального подтверждения расходов, осуществленных организацией, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, в частности утвержденных Постановлениями N 71а и N 7, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

На основании вышеизложенного расходы организации по списанию топлива должны быть подтверждены формами N М-8 и N М-11, а расходы по ремонтным работам - формой N ОС-3.

Л.П.Павлова

Подписано в печать

04.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——