"Налоговый вестник", 2006, N 9

Вопрос: В качестве основания для признания долга безнадежным в целях налогообложения прибыли необходимо наличие соответствующего акта государственного органа или документа, подтверждающего факт ликвидации должника.

На основании каких документов банк имеет право признать долг физического лица безнадежным в целях налогообложения прибыли, если физическое лицо является должником банка-налогоплательщика?

Ответ: В соответствии с п. 2.3 Положения о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, утвержденного Банком России от 26.03.2004 N 254-П (далее - Положение), кредитная организация обязана провести процедуры принятия и исполнения решений по списанию со своего баланса нереальных для взыскания ссуд, то есть ссуд, в отношении которых кредитной организацией предприняты все необходимые и достаточные юридические и фактические действия по их взысканию, а также по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде [реализация залога, обращение требования к гаранту (поручителю)], и проведение дальнейших действий по взысканию ссуды либо по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, юридически невозможно и (или) если предполагаемые издержки кредитной организации будут выше получаемого результата, включая указания на документы и (или) акты уполномоченных государственных органов, необходимые и достаточные для принятия решения о списании ссуды с баланса кредитной организации.

Согласно пп. 8.7.1 Положения принятое кредитной организацией решение о списании нереальной для взыскания ссуды в размере, превышающем 1% от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, должно подтверждаться актами, указанными в п. 8.5 Положения.

В соответствии с п. 8.5 Положения к актам уполномоченных государственных органов могут относиться судебные акты, акты судебных приставов-исполнителей и иных лиц, обладающих равными полномочиями, акты органов государственной регистрации, а также иные акты, доказывающие невозможность взыскания ссуды.

Порядок списания относящихся к нереальным для взыскания ссудам средств и начисленных по ним процентов в целях бухгалтерского учета определяется нормативными актами Банка России.

Главой 25 НК РФ дано однозначное определение безнадежного долга, признаваемого в качестве такового для целей налогообложения прибыли.

Так, в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Ссудная задолженность (долг), не отвечающая требованиям п. 2 ст. 266 НК РФ (не истек срок исковой давности, установленный ГК РФ, нет акта государственного органа о невозможности взыскания долга или сведений о ликвидации организации-должника), не может быть признана безнадежной для целей налогообложения.

Исходя из этого, суммы задолженности, ранее списанной за счет резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, не признаваемой нереальной ко взысканию в целях налогообложения, подлежат восстановлению в налоговом учете, увеличивая налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом убытки от списания вышеуказанной задолженности по ссудам, выданным как юридическим, так и физическим лицам, не могут быть приравнены для целей налогообложения к внереализационным расходам до наступления момента, когда такая задолженность будет признана нереальной для взыскания в соответствии со ст. 266 НК РФ.

Р.Н.Митрохина

Консультант

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

04.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——