"Налоговый вестник", 2006, N 9

Вопрос: Банк привлекает во вклады денежные средства. За пользование банковским вкладом банк начисляет вкладчику проценты. Сложившаяся в настоящее время банковская практика обосновывает исключение из процентного периода день внесения вкладчиком и день закрытия вклада из периода времени, за который рассчитываются расходы, признаваемые в целях налогообложения прибыли.

Как в связи с этим учитывать продолжительность процентного периода по банковским вкладам: включая дни открытия и закрытия счета банковского вклада или нет?

Ответ: Механизм исчисления процентов по кредитам (займам) регулируется правилами бухгалтерского учета, в частности для коммерческих банков - нормативными документами Банка России.

Общий порядок начисления процентов по привлеченным денежным средствам и по размещенным денежным средствам для коммерческих банков установлен Положением о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета, утвержденным Банком России от 26.06.1998 N 39-П.

Так, в соответствии с п. 3.7 вышеуказанного Положения при закрытии банковских счетов (банковских вкладов) клиентов банков проценты по привлеченным (размещенным) денежным средствам начисляются до дня (даты) фактического закрытия или передачи счета включительно. При этом остаток по банковскому счету (банковскому вкладу) определяется исходя из остатка, имеющегося на счете, и процентов, зачисленных на вышеуказанный счет (списанных с этого счета) при его закрытии (передаче).

Это положение следует из п. 1 ст. 839 ГК РФ, устанавливающей, что проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня ее возврата вкладчику включительно, а если ее списание со счета вкладчика произведено по иным основаниям, - до дня списания включительно.

Статьей 269 НК РФ установлены особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам.

Учитывая, что гл. 25 НК РФ не содержит особого порядка исчисления сумм процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли, то в соответствии с п. 1 ст. 11 настоящего Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Следовательно, согласно вышеназванной норме ГК РФ и нормативных документов Банка России расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (включая банковский вклад) учитываются в целях налогообложения прибыли за дни фактического нахождения денежных средств на счетах клиента, включая день возврата кредита (банковского вклада).

Проценты по любому долговому обязательству начисляются исходя из количества дней действия долгового обязательства, которые следуют из условий договора (кредита, займа, банковского счета, банковского вклада и т.д.).

В договоре должно содержаться четкое указание на дату прекращения действия долгового обязательства и начисления процентов (например, на дату погашения). Следовательно, если срок прекращения действия долгового обязательства в договоре указан как 31 мая, то количество дней для расчета сумм процентов будет исчисляться исходя из фактического времени действия долгового обязательства включая 31 мая.

Р.Н.Митрохина

Консультант

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

04.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——