"Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 15

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 12.07.2006 N 03-03-04/1/577

<КАК ОТРАЗИТЬ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ ПО ЗАЙМАМ>>

Опубликованный документ будет интересен тем фирмам, которые получили кредит или заем в иностранной валюте. Налоговый учет операций по начислению процентов, а также получению и возврату таких займов весьма сложен. Ведь из-за изменения курсов валют бухгалтеру приходится постоянно пересчитывать сумму займа и процентов по нему с иностранной валюты в рубли. Такой пересчет проводят в последний день каждого отчетного периода и в день погашения долга (по курсу Банка России на эти даты).

Разница между рублевой оценкой суммы кредита или займа в иностранной валюте на различные даты представляет собой курсовую разницу. В зависимости от изменения (повышения или снижения) курса валюты к рублю и того, кем является российская организация (заемщиком или заимодавцем), такие разницы могут быть как положительными, так и отрицательными. Разобраться в этом вам поможет следующая таблица:

     
   ———————————————————————————T——————————————————T——————————————————¬
   |      Изменение курса     | Российская фирма | Российская фирма |
   |иностранной валюты к рублю|   получила заем  |предоставляет заем|
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Курс валюты повысился     |Отрицательная     |Положительная     |
   |                          |курсовая разница  |курсовая разница  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Курс валюты снизился      |Положительная     |Отрицательная     |
   |                          |курсовая разница  |курсовая разница  |
   L——————————————————————————+——————————————————+———————————————————
   

Курсовые разницы, полученные при пересчете, учитывают в составе внереализационных доходов (положительные) или расходов (отрицательные).

Пример. ОАО "Вектор" получило в российском банке валютный кредит в размере 10 000 долл. США на срок с 3 мая по 30 июня 2006 г. (59 дней) под 14 процентов годовых. Курс доллара США к рублю составил:

- на 3 мая - 27,2424 руб/USD;

- на 30 мая - 26,9840 руб/USD;

- на 30 июня - 27,0789 руб/USD.

3 мая бухгалтер сделал проводку:

Дебет 52 Кредит 66

- 272 424 руб. (10 000 USD x 27,2424 руб/USD) - зачислен полученный кредит на валютный счет.

30 мая кредит был переоценен и начислены проценты по нему. Бухгалтер отразил это записями:

Дебет 66 Кредит 91-1

- 2584 руб. (10 000 USD x (27,2424 руб/USD - 26,9840 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница в связи с переоценкой кредита;

Дебет 91-2 Кредит 66

- 3002 руб. (10 000 USD x 14% x 29 дн. : 365 дн. x 26,9840 руб/USD) - начислены проценты по заемным средствам за май.

30 июня задолженность была переоценена, начислены проценты за июнь, кредит погашен. Бухгалтер сделал записи:

Дебет 91-2 Кредит 66

- 949 руб. (10 000 USD x (27,0789 руб/USD - 26,9840 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница в связи с переоценкой кредита;

Дебет 91-2 Кредит 66

- 11 руб. (10 000 USD x 14% x 29 дн. : 365 дн. x (27,0789 руб/USD - 26,9840 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница в связи с переоценкой задолженности по процентам;

Дебет 91-2 Кредит 66

- 3116 руб. (10 000 USD x 14% x 30 дн. : 365 дн. x 27,0789 руб/USD) - начислены проценты по кредиту за июнь;

Дебет 66 Кредит 52

- 276 918 руб. (272 424 - 2584 + 3002 + 949 + 11 + 3116) - возвращены суммы займа и процентов по нему.

Отметим, что в этом примере данные бухгалтерского и налогового учета совпадают. Курсовые разницы учтены в составе внереализационных доходов и расходов. Вся сумма начисленных процентов будет включена в налоговую себестоимость, так как ставка процентов по кредиту не превышает 15 процентов годовых.

О.В.Жиманова

Аудитор

Подписано в печать

04.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——