"Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 15

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 20.07.2006 N 03-03-04/1/600

<КАК РАССЧИТАТЬ ПЕНИ ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ НАЛОГА

НА ПРИБЫЛЬ>>

Практически все налоги фирмы должны платить авансом. Налог на прибыль не исключение. Но иногда организации не делают этого или же перечисляют авансы несвоевременно. Правомерно ли в таких случаях начислять пени? Ответ на этот вопрос дает Минфин. Причем финансисты не ограничились разъяснением действующего порядка. Они также рассказали о том, что ждет налогоплательщиков после вступления в силу поправок в Налоговый кодекс, которые недавно подписал Президент РФ.

Пени на авансовые платежи: реалии...

Если фирма не заплатит налог в срок, на сумму недоимки будут начислены пени (п. 1 ст. 75 НК РФ). В то же время, если не вовремя был перечислен аванс, платить пени Налоговый кодекс не требует. Однако, по мнению Высшего Арбитражного Суда РФ, в некоторых случаях фирмы обязаны перечислить пени и за недоплату авансов. Это касается тех платежей, которые рассчитаны организацией в том же порядке, что и сам налог. То есть исходя из налоговой базы, основанной на реальных финансовых результатах деятельности фирмы за отчетный период (п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5). В опубликованном Письме финансисты лишь поддержали данную позицию. Никаких подробностей начисления пеней в отношении авансов по налогу на прибыль они не привели. Вместе с тем есть одна особенность, о которой нужно помнить.

Налог на прибыль предусматривает три вида авансовых платежей:

- ежемесячные, начисленные от фактической прибыли;

- ежеквартальные, начисленные исходя из прибыли, полученной за квартал, полугодие и 9 месяцев;

- ежемесячные, начисленные исходя из суммы авансов за предыдущий квартал.

Порядок их расчета разный, а значит, и пени за их неуплату начисляют по-разному. Суммы первых двух видов авансовых платежей определяют по итогам отчетного периода. При этом за основу берут налоговую базу. Если фирма не перечислит их вовремя, ей придется заплатить пени за каждый день просрочки.

А вот с третьим видом авансов ситуация обстоит иначе. Дело в том, что их размер равен 1/3 суммы авансового платежа за прошедший квартал. После окончания отчетного периода (квартала, полугодия или 9 месяцев) фирма определяет сумму реального авансового платежа и в случае необходимости доплачивает деньги. Если же возникла переплата, ее можно зачесть в счет будущих платежей. Пени по таким ежемесячным авансам начисляются в особом порядке. Он был изложен еще в Письме МНС России от 08.02.2002 N ВГ-6-02/160, однако актуальности не утратил. Аналогичный алгоритм содержат и рекомендации по ведению лицевых счетов налогоплательщиков (утв. Приказом ФНС России от 12.05.2005 N ШС-3-10/2001).

Поясним его на примере.

Пример. ООО "Фрегат" в течение квартала перечисляет ежемесячные авансовые платежи. Прибыль по итогам I квартала 2006 г. равна 125 000 руб. Авансовый платеж составил 30 000 руб. (125 000 руб. x 24%). Сумма ежемесячного платежа, которую должен перечислять во II квартале "Фрегат", равна:

30 000 руб. : 3 = 10 000 руб.

Авансовые платежи нужно было заплатить в бюджет не позднее 28 апреля, 29 мая и 28 июня 2006 г. Однако второй платеж "Фрегат" перечислил только 8 июня 2006 г. Просрочка составила 10 дней. Ставка рефинансирования ЦБ РФ - 12%.

Порядок уплаты пеней будет зависеть от того, какую прибыль "Фрегат" получил по итогам полугодия.

Вариант 1. За первое полугодие 2006 г. налогооблагаемая прибыль "Фрегата" составила 270 000 руб. Авансовый платеж по итогам этого отчетного периода равен 64 800 руб. (270 000 руб. x 24%).

Ежемесячный платеж, рассчитанный исходя из прибыли, фактически полученной во II квартале, равен:

(64 800 руб. - 30 000 руб.) : 3 = 11 600 руб.

Фактическая сумма платежа превышает размер ежемесячного аванса, рассчитанного исходя из прибыли прошлого отчетного периода (11 600 руб. > 10 000 руб.) Для расчета пеней нужно взять наименьшую из них. Сумма пеней равна:

10 000 руб. x 12% : 300 x 10 дн. = 40 руб.

Вариант 2. За первое полугодие 2006 г. налогооблагаемая прибыль "Фрегата" составила 240 000 руб. Авансовый платеж по итогам этого отчетного периода равен 57 600 руб. (240 000 руб. x 24%).

Ежемесячный платеж, рассчитанный исходя из прибыли, фактически полученной во II квартале, равен:

(57 600 руб. - 30 000 руб.) : 3 = 9200 руб.

Фактическая сумма платежа меньше размера ежемесячного аванса, рассчитанного исходя из прибыли прошлого отчетного периода (9200 руб. < 10 000 руб.). "Фрегат" должен заплатить пени в размере:

9200 руб. x 12% : 300 x 10 дн. = 36,80 руб.

...и перспективы

В Письме Минфин обращает внимание на Закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ. Он, в частности, вносит изменения в ст. 58 Налогового кодекса. В ее новой редакции будет прописано, что при перечислении авансовых платежей в более поздние сроки фирма должна платить пени. Вступит в силу эта поправка с 1 января 2007 г. Таким образом, в будущем году начисление пеней на авансы не будет зависеть от порядка их расчета. Однако штрафовать за неуплату авансовых платежей по-прежнему будет нельзя. Обо всех остальных изменениях, которые вносит этот Закон, читайте в следующем номере "НА".

Е.О.Вторушина

Аудитор

Подписано в печать

04.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——