"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", 2006, N 3

ПОЛУЧЕНА ПРЕДОПЛАТА? ПРИМЕНЯЕМ ККТ

Туристическая организация, которая берет с клиентов полную или частичную предоплату, должна в обязательном порядке иметь кассовый аппарат. Невыдача чека по ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях - это неприменение ККТ. Такой вывод следует из Постановления ВАС РФ от 21 марта 2006 г. N 13854/05. Рассмотрим порядок приобретения, регистрации и учета ККТ у турфирмы, применяющей упрощенную систему налогообложения.

Приобретаем кассовый аппарат

Приобретая контрольно-кассовую технику, туристическая организация должна определиться с выбором модели. Ведь организация может использовать только ту ККТ, которая включена в государственный реестр. Это сказано в ст. 3 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ (далее - Закон N 54-ФЗ). Приобретенный кассовый аппарат необходимо поставить на учет в центре технического обслуживания и зарегистрировать его в налоговом ведомстве в соответствии со ст. 4 Закона N 54-ФЗ <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Перечень моделей контрольно-кассовой техники, которые турфирмы могут регистрировать в налоговых инспекциях, мы привели в рубрике "Для справки" на с. 82.

Регистрируем кассовый аппарат

Для того чтобы налоговики зарегистрировали кассовую технику, необходимо подать заявление по форме, утвержденной Приказом Госналогслужбы России от 22 июня 1995 г. N ВГ-3-14/36 (см. приложение 1 на с. 39). К заявлению необходимо приложить паспорт на ККТ и договор о техническом обслуживании и ремонте с центром технического обслуживания. В течение пяти дней с момента подачи документов чиновники должны внести сведения о ККТ в книгу учета контрольно-кассовой техники организаций. В подтверждение того, что кассовый аппарат зарегистрирован, чиновники выдадут турфирме карточку регистрации контрольно-кассовой техники (см. приложение 2 на с. 40).

Приложение 1

В Государственную налоговую

инспекцию по городу (району)

Иваново

     
                                         ————————————————————————————
   

____________________________

ЗАЯВЛЕНИЕ

В соответствии со статьями 2 и 6 Закона Российской Федерации

от 18 июня 1993 г. N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых

машин при осуществлении денежных расчетов с населением"

Общество с ограниченной ответственностью "Курорт"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

(полное наименование организации)

просит зарегистрировать контрольно-кассовые машины в количестве

1

     
   ——————— штук.
   
       Для приема  на  учет   указанных   контрольно—кассовых   машин
   сообщаем следующие сведения:
          Общество с ограниченной ответственностью "Курорт",
       1. ———————————————————————————————————————————————————————————
   

(полное наименование организации с указанием ее

г. Иваново, ул. Ленина, д. 2, к. 1, тел. 225-225, зарегистрировано

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

организационно-правовой формы, адрес, телефон, телефакс,

в ИФНС по г. Иваново 20 января 2006 г.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

дата регистрации организации) Иванов Иван Иванович, 225-225 2. --------------------------------------------------------- ———— (фамилия, имя, отчество руководителя организации, __________________________________________________________________ номер служебного телефона) Петрова Тамара Петровна, 225-225 3. --------------------------------------------------------- ———— (фамилия, имя, отчество главного бухгалтера, __________________________________________________________________ номер служебного телефона) р/сч.40702810200081074567 открыт в Социнвестбанке 20 января 4. --------------------------------------------------------- ———— (наименование учреждений банков, номер расчетного,

2006 г.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

текущего счета, субсчета и других счетов, дата открытия) - 5. --------------------------------------------------------- ———— (наименование филиалов и других структурных подразделений __________________________________________________________________ организации, их адреса и номера телефонов (при необходимости __________________________________________________________________ приложить список)) ГАРАНТ-К, 2005 года выпуска, в количестве 1 штуки 6. --------------------------------------------------------- ———— (модели контрольно-кассовых машин, год их выпуска,

000000000, г. Иваново, ул. Ленина, дом 2, корпус 1

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

количество, показания счетчиков, место установки машины

-

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

(в организации, в филиале, другом обособленном подразделении

технический паспорт N 22222

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

с указанием мест их нахождения, номера технических паспортов

ЦТО "Кассовое обслуживание Ивановской области"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

машин и т.д.), в каком Центре технического обслуживания __________________________________________________________________ поставлены на обслуживание и ремонт) 7. Приложения: 1 (одной) техпаспорта, в количестве --------- единиц, договор о техническом обслуживании и ремонте контрольно-кассовых машин 2 (двух) на -------- листах Иванов Иванов И.И. Руководитель организации ---------- ---------- ———— (подпись) Петрова Петрова Т.П. Главный бухгалтер ---------- ---------- ———— (подпись) Дата получения заявления 3 мая 2006 г. Сидоров И.И. налоговой инспекцией -------------- ------------------- ———— (подпись должностного лица налогового органа, печать) Приложение 2 КАРТОЧКА РЕГИСТРАЦИИ 123 КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ МАШИНЫ N - ————

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                              ГАРАНТ—К                          |
   |   Контрольно—кассовая машина ————————————————————————————————  |
   |                                          (модель)              |
   |                  111111111                     обществу с      |
   | заводской номер: ——————————————, принадлежащая ——————————————  |
   |                                                   (полное      |
   | ограниченной ответственностью "Курорт"                         |
   | ————————————————————————————————————————————————————————————,  |
   |                   наименование организации)                    |
   | зарегистрирована  в  Государственной  налоговой  инспекции по  |
   |                 5 мая 2006 г. в ИФНС по г. Иваново             |
   | городу (району) —————————————————————————————————————————————  |
   |                                                           123  |
   | в Книге учета контрольно—кассовых машин организаций под N ———. |
   |                        г. Иваново, ул. Ленина, д. 2, к. 1      |
   | Установлена по адресу: ——————————————————————————————————————  |
   | ____________________________________________________________.  |
   |                      0000000000                                |
   | Показания счетчиков: ————————————————————————————————————————  |
   | ____________________________________________________________.  |
   |                                             ЦТО "Кассовое      |
   | Техническое обслуживание и ремонт производит ————————————————  |
   |                                          (полное наименование  |
   | обслуживание Ивановской области"                               |
   | —————————————————————————————————————————————————————————————  |
   |       Центра технического обслуживания и ремонта, адрес)       |
   |                                                                |
   |                             Орлов О.О. 5 мая 2006 г.           |
   | Начальник Госналогинспекции —————————————————————————————————  |
   |                                 (подпись, дата, печать)        |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                                                                |
   |                    Отметка о снятии с учета                    |
   |            Контрольно—кассовая машина снята с учета            |
   | _____________________________________________________________  |
   |   (дата, подпись должностного лица налогового органа, печать)  |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Отражаем в учете

Контрольно-кассовая техника, приобретенная туристической организацией, учитывается в составе основных средств. Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет ККТ у турфирмы.

Бухгалтерский учет

Применяющие "упрощенку" освобождены от ведения бухучета, но не от учета основных средств. Об этом сказано в п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Следовательно, турфирмы, применяющие "упрощенку" (как и организации, работающие на общем режиме), должны учитывать кассовую технику в соответствии с ПБУ 6/01.

Примечание. Положение о бухгалтерском учете основных средств (ПБУ 6/01) утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

В ст. 4 ПБУ 6/01 говорится, что активы стоимостью не более 20 000 руб. за единицу можно отражать в составе материально-производственных запасов. Если турфирма закрепит это положение в учетной политике, ей нужно будет вести бухгалтерский учет только тех ККТ, которые дороже 20 000 руб.

При определении срока полезного использования основного средства следует руководствоваться Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Согласно данному документу кассовые аппараты относятся к четвертой амортизационной группе. Следовательно, такую технику можно амортизировать от пяти до семи лет включительно (см. Письмо ФНС России от 4 марта 2005 г. N 22-3-13/293).

Налоговый учет

До 2006 г. турфирмы, работающие на "упрощенке", затраты на приобретение кассового аппарата могли относить в состав налоговых расходов в момент ввода актива в эксплуатацию, то есть единовременно. Так было сказано в пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

С 1 января 2006 г. формулировка этого подпункта поменялась, и теперь там предусмотрено "с момента ввода... в эксплуатацию". Теперь расходы на покупку основных средств нужно списывать поквартально равными долями до конца налогового периода, а не сразу после оплаты и ввода в эксплуатацию. Ведь фраза "при этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями" осталась в нынешней редакции п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом указанная норма распространяется на все основные средства, а не на отдельный подпункт. Раньше в Налоговом кодексе РФ было прямое указание учитывать такие затраты в момент ввода актива в эксплуатацию, поэтому чиновники не настаивали на равномерном списании, но теперь ситуация изменилась.

Ответить на вопрос о том, каков порядок списания расходов на приобретение кассового аппарата стоимостью более 10 000 руб. при упрощенной системе налогообложения в 2006 г., мы попросили Юрия Подпорина, заместителя начальника отдела специальных налоговых режимов Минфина России:

- Расходы на приобретение кассового аппарата, стоимость которого превышает 10 000 руб., следует списывать равными долями в течение налогового периода по отчетным периодам (кварталам). Это следует из п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: рассматриваемый порядок списания относится к кассовым аппаратам, первоначальная стоимость которых превышает 10 000 руб., так как они относятся к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Дешевые ККТ учитываются в составе МПЗ, поэтому расходы на их приобретение списываются единовременно.

Приведем пример налогового учета расходов на покупку кассового аппарата.

Пример. В мае 2006 г. ООО "Курорт" приобрело ККТ стоимостью 21 000 руб. Общество на упрощенной системе налогообложения (доходы минус расходы). В этом же месяце аппарат был поставлен на учет и введен в эксплуатацию.

По итогам полугодия налоговая база без учета затрат на покупку ККТ составила 340 000 руб.

Бухгалтеру следует списать расходы на покупку актива равномерно в течение года по 7000 руб. (21 000 руб. : 3) за каждый из оставшихся трех кварталов.

Сумма авансового платежа по единому налогу за полугодие составит:

(340 000 руб. - 7000 руб.) x 15% = 49 950 руб.

Учет "входного" НДС

НДС, уплаченный поставщикам, бухгалтер турфирмы должен включить в первоначальную стоимость кассового аппарата. Такая точка зрения высказана в Письме Минфина России от 4 октября 2005 г. N 03-11-04/2/94. Чиновники ссылаются на нормы бухучета. Дело в том, что невозмещаемые налоги по правилам бухучета следует включать в первоначальную стоимость основных средств.

А.Р.Петрова

Аудитор

Подписано в печать

03.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——