"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", 2006, N 3

РАСХОДЫ ТУРАГЕНТА НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ТУРОВ

Фирма-турагент применяет упрощенную систему налогообложения. Налог платит с доходов, уменьшенных на величину расходов. Фирма приобретает путевки у туроператоров по договорам купли-продажи, а затем перепродает их клиентам. Можно ли учитывать расходы на покупку турпутевок как затраты на приобретение товаров и списывать их стоимость на уменьшение налоговой базы по единому налогу?

Учет расходов

Организации, применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом перечень расходов, на которые организация может уменьшить полученные доходы, является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по единому налогу учитываются расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

При этом согласно п. 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.

Туроператор передает турагенту туристский продукт - это право на тур, который включает комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию туристов, экскурсионные услуги, услуги гидов-переводчиков, а также другие услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия.

Документом, подтверждающим передачу туристского продукта, служит туристская путевка. Это правило закреплено ст. 1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ "Об основах туристической деятельности в РФ".

Однако признать туристскую путевку товаром и принять в качестве расходов будет нарушением. Специалисты Минфина в Письме от 20 июля 2005 г. N 03-11-04/2/28 пришли к выводу, что туристская путевка не является товаром, а лишь подтверждает факт передачи туристского продукта, то есть права на тур. Соответственно, организации не могут учесть расходы на приобретение туристских путевок при расчете единого налога.

Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговые органы. Свое мнение они выразили в Письме Управления ФНС по Московской области от 8 апреля 2005 г. N 22-19/4554.

Таким образом, в данной ситуации турагент должен будет уплатить единый налог с полной суммы, поступившей от туристов за реализованные им туристские путевки.

Пример 1. Турагент применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, реализует туристские путевки туроператоров в Италию, приобретенные по договору купли-продажи. С клиентами турагент также заключает договор купли-продажи.

В отчетном периоде турагент реализовал путевки на сумму 100 000 руб.

Расходы турагента на приобретение путевок у туроператора составили 60 000 руб.

По окончании отчетного периода в доход турагента будет включена вся сумма, полученная за реализованные путевки в размере 100 000 руб.

При этом он не сможет уменьшить этот доход на стоимость путевок, приобретенных у туроператора.

Возможные варианты решения проблемы

Для решения проблемы вместо договора купли-продажи с клиентом можно заключить договор возмездного оказания услуг.

В п. 2 ст. 779 Гражданского кодекса РФ указано, что правила гл. 39 "Возмездное оказание услуг" применяются к договорам туристского обслуживания.

При заключении договора возмездного оказания услуг турагент (исполнитель) по заданию клиента (заказчика) оказывает услуги по приобретению авиабилетов, виз, проживанию, экскурсионному обслуживанию.

Причем условиями договора необходимо предусмотреть, что турагент для оказания услуг может привлекать третьих лиц. В соответствии со ст. 780 Гражданского кодекса РФ исполнитель обязан оказать услуги лично, если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг.

В этом случае с туроператором также заключается договор возмездного оказания услуг, и расходы на оплату услуг по предоставлению авиабилетов, виз, проживания могут быть учтены в составе материальных расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 и пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ.

Пример 2. Турагент применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. На основании договоров возмездного оказания услуг по заданию клиентов турагент приобретает услуги по предоставлению авиабилетов, виз, проживания в гостинице, экскурсионного обслуживания.

В отчетном периоде реализовано услуг на сумму 100 000 руб. Расходы турагента на приобретение услуг у туроператора составили 60 000 руб.

По окончании отчетного периода в налогооблагаемый доход турагента будет включена сумма 40 000 руб. (100 000 - 60 000).

А.С.Нестюркина

Аудитор

Подписано в печать

03.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——