"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", 2006, N 3

РАБОТНИК НАПРАВЛЕН В ЗАГРАНКОМАНДИРОВКУ

Нормы суточных и расходов на проживание для зарубежных командировок были утверждены Приказом Минфина России от 2 августа 2004 г. N 64н. В июле 2006 г. этот Приказ претерпел изменения - теперь им утверждены нормы возмещения расходов на проживание только для работников бюджетных организаций, направленных в загранкомандировку. Таким образом, на сегодняшний день такие нормы для организаций, не финансируемых из бюджета, отсутствуют. Рассмотрим подробнее, как платить в этой ситуации налог на прибыль, НДФЛ и единый социальный налог с расходов на проживание при загранкомандировках работников турфирмы.

Примечание. Коррективы в Приказ N 64н внесены Приказом Минфина России от 12 июля 2006 г. N 92н.

Налоги при оплате расходов на проживание

Давайте рассмотрим, какие налоги придется платить туристической организации при компенсации расходов на проживание командированного работника.

Налог на прибыль

Расходы на проживание полностью уменьшают налогооблагаемый доход турфирмы. Об этом сказано в пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. При условии, правда, что работник представил счет из гостиницы. Если же расходы на проживание не подтверждены документами, то уменьшить на их сумму налогооблагаемый доход фирма не сможет. Дело в том, что в этом случае будет очень сложно доказать экономическую оправданность таких трат.

Единый социальный налог

ЕСН с расходов на проживание платить не нужно. Налоговый кодекс РФ позволяет их не включать в налоговую базу в полном размере (пп. 2 п. 1 ст. 238). И даже если у организации нет оправдательных документов, платить единый социальный налог не нужно, так как в этом случае расходы не учитываются при расчете налога на прибыль.

Налог на доходы физических лиц

Расходы по найму жилого помещения исключаются из налогооблагаемой базы по НДФЛ. Об этом говорится в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что налоговики считают, что расходы на проживание не облагаются налогом на доходы физических лиц лишь в пределах норм, предусмотренных Приказом N 64н. Однако турфирма может с этим не согласиться.

Аргументы следующие: ст. 168 Трудового кодекса РФ позволяет фирмам самостоятельно устанавливать нормы командировочных расходов. Поэтому с расходов на проживание по нормам, предусмотренным трудовым или коллективным договором, платить НДФЛ не нужно.

Но, конечно, такую позицию фирме нужно быть готовой отстаивать в суде. Теперь, когда Приказ N 64н претерпел изменения, доказать свою правоту туристической организации будет легче.

Какие документы оформлять для оплаты командировочных

расходов?

Визит работника за рубеж оформляют теми же документами, что и командировку по России. Перечень таких документов приведен в таблице. Различия есть только в отношении командировочного удостоверения: при загранкомандировках оно заполняется, только если предстоит поездка в страны СНГ и в паспорте не делают никаких отметок о пересечении границы.

Примечание. Документы, которые оформляются при командировках, утверждены Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1.

Документы, оформляемые при загранкомандировках

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |            Документ           |          Как заполнять         |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Приказ (распоряжение)          |В документах указывают фамилии и|
   |о направлении работника        |инициалы командированных        |
   |в командировку (форма N Т—9)   |работников, их должности или    |
   |или приказ (распоряжение)      |специальности, цель, время и    |
   |о направлении работников       |место поездки                   |
   |в командировку (форма N Т—9а)  |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Командировочное удостоверение  |Документ предназначен для того, |
   |для поездок в страны СНГ       |чтобы удостоверить время        |
   |(форма N Т—10)                 |пребывания в командировке       |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Служебное задание              |В документе указываются цель,   |
   |для направления в командировку |время и место поездки.          |
   |и отчет о его выполнении       |Вернувшись из командировки,     |
   |(форма N Т—10а)                |работник составляет отчет       |
   |                               |о выполнении задания            |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Авансовый отчет (форма N АО—1) |Представляется в течение трех   |
   |                               |дней после возвращения          |
   |                               |работника из командировки.      |
   |                               |К документу прилагаются         |
   |                               |оправдательные документы        |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

С.А.Шилкин

Автор книги

серии "Библиотека журнала "Главбух"

"Все о валютных операциях"

Подписано в печать

03.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——