"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 8

Внесены поправки в Налоговый кодекс...

27 июля 2006 г. Президент РФ подписал целый пакет федеральных законов, два их которых вносят изменения в Налоговый кодекс.

Так, Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ (опубликован 29.07.2006 в "Российской газете", N 165) направлен на совершенствование налогового администрирования. Обращаем ваше внимание на некоторые изменения.

Авансовые платежи (предварительные платежи по налогу) получили такой же статус, как и сумма налога. Главное - на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей с 2007 г. будут начисляться пени.

Не будут начисляться пени на сумму недоимки, если она образовалась в результате выполнения налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога, данных уполномоченными органами после 31.12.2006.

Если среднесписочная численность работников по состоянию на 01.01.2007 превысит 250 человек, то до 2008 г. налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган налоговые декларации и расчеты в электронном виде. Начиная с 2008 г. лимит численности снизится до 100 человек.

С 2007 г. налогоплательщик обязан представить уточненную декларацию в случае обнаружения в уже поданной декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также занижения суммы налога; вправе - в случае указания недостоверных сведений или ошибок, не приводящих к занижению суммы налога. Но если налогоплательщик подаст уточненную декларацию с уменьшенной суммой налога, то налоговый орган вправе провести повторную выездную проверку. Однако если в ее процессе выявится факт налогового правонарушения, то санкции не применяются (за исключением случая сговора налогоплательщика и налогового инспектора).

Начиная с 2007 г. налоговые органы, установив при проведении камеральной налоговой проверки факт совершения налогового правонарушения, обязаны составить акт в течение 10 рабочих дней после окончания проверки и ознакомить с ним налогоплательщика, который вправе в течение 15 рабочих дней направить в налоговый орган письменное возражение и приложить подтверждающие документы.

Срок выездной налоговой проверки будет исчисляться со дня вынесения решения о назначении проверки до дня составления справки о проведенной проверке и не может превышать двух месяцев (этот срок может продлеваться до шести месяцев). Законодательно прописана процедура приостановления выездной проверки, общий срок которого не может превышать шести месяцев.

Срок представления истребуемых налоговиками при проведении налоговой проверки документов увеличивается до 10 рабочих дней.

Налоговики получили право истребовать информацию об интересующей их сделке вне рамок проведения налоговых проверок.

Закон N 137-ФЗ отменяет ст. 103.1 НК РФ, устанавливающую особый порядок взыскания "маленьких" налоговых санкций (до 5000 руб. для ИП и до 50 000 руб. для организаций). О том, как будут взыскиваться штрафы начиная с 2007 г., а также о других изменениях в НК РФ читайте в следующих выпусках журнала.

Другой Федеральный закон, получивший номер N 144-ФЗ (на момент сдачи журнала в печать официально опубликован не был), направлен на повышение эффективности налоговой системы и вступает в силу с 01.01.2007 (кроме отдельно указанных положений). Данным Законом:

- созданы благоприятные условия налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий: установлены льготные ставки по ЕСН, право списывать расходы на приобретение ЭВМ в составе материальных расходов;

- повышен предельный размер "образовательного" социального налогового вычета по НДФЛ с 38 000 до 50 000 руб. Также увеличен лимит вычета на лечение, причем теперь этот вычет предоставляется в виде сумм, потраченных не только на лечение и медикаменты, но и на уплату страховых взносов по договорам добровольного личного страхования;

- распространено применение имущественного налогового вычета по НДФЛ на расходы по приобретению не только жилых домов, квартир, но и комнат;

- устранена техническая неточность Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ. Теперь в доходы не включаются списанная задолженность налогоплательщика по уплате не только налогов и сборов, но и пеней и штрафов. Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2005;

- применение амортизационной премии распространено и на расходы, возникающие при реконструкции <1> (распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2006);

- изменен срок списания понесенных расходов на НИОКР (как используемые в производстве, так и не давшие положительного результата) с двух и трех лет соответственно на один год.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Напомним, что Минфин настаивал на том, что п. 1.1 ст. 259 НК РФ не распространяется на капитальные вложения в форме реконструкции (Письмо от 30.05.2006 N 03-03-04/2/152).

... и в Закон об акционерных обществах

Изменению и дополнению подверглись нормы Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", касающиеся порядка реорганизации и изменения уставного капитала. Нормы, внесенные Федеральным законом от 27.07.2006 N 146-ФЗ, необходимо учесть тем акционерным обществам, решения о реорганизации которых приняты после его вступления в силу (с 10.08.2006). Теперь Законом предписано заключать договор о слиянии, присоединении, установлены требования к содержанию решений о разделении, выделении, преобразовании. Уточнен порядок уменьшения уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций.

Финансовые санкции

Статьей 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" предусмотрена ответственность страхователей за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления учета, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений в виде взыскания 10% причитающихся за отчетный год платежей в ПФР (взыскание осуществляется в судебном порядке).

Как разъяснил ПФР в Письме от 28.06.2006 N КА-09-26/6784, 10% необходимо рассчитывать только от платежей в отношении тех застрахованных лиц, за которые вовремя не представлены либо представлены неполные и (или) недостоверные сведения.

Налог на прибыль

В Письме Минфина России от 20.07.2006 N 03-03-04/1/598 рассмотрена ситуация, в которой согласно договору поставки право собственности на товар переходит к покупателю в момент доставки товара на его склад. Поскольку покупателей много, поставщик не в силах отследить момент получения ими товара и достоверно определить дату перехода права собственности. И потому налогоплательщик спрашивает у чиновников, может ли он признавать доходы от реализации в момент передачи товаров перевозчику для доставки покупателям. Минфин отказывает ему в этом: выбрать иную дату признания доходов без изменения условий договора организация не вправе, даже если эта иная дата наступает раньше, чем переход права собственности.

Налог на добавленную стоимость

Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты НДС по СМР для собственного потребления производятся по мере уплаты исчисленного налога в бюджет. О том, что полную сумму налога, исчисленную по СМР, для применения вычета перечислять в бюджет не надо, сказано в Письме Минфина России от 03.07.2006 N 03-04-10/09. Исчисленные суммы НДС по СМР нужно отразить в налоговой декларации, затем уплатить в бюджет разницу между исчисленным НДС (по всем операциям) и общей суммой вычетов, и только после этого налогоплательщик получит право на применение вычета. Таким образом, налоговый период, в котором нужно исчислить НДС по СМР для собственного потребления, и период, когда налогоплательщик получает право на вычет этих сумм НДС, различаются.

Земельный налог

Не оформив своевременно землю...

...можно оказаться правонарушителем, поскольку Земельным кодексом провозглашена платность пользования землей, - предостерегает Минфин в Письме от 27.06.2006 N 03-06-02-02/84. Организации и физические лица, своевременно не оформившие правоудостоверяющие и правоустанавливающие документы на фактически используемые земельные участки, договоры аренды и не уплачивающие земельный налог или арендную плату за землю, должны привлекаться:

- к административной ответственности за уклонение от регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним по ст. 19.21 КоАП РФ (штраф для юридических лиц - от 300 до 400 МРОТ);

- к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ (штраф - 20% суммы неуплаченного налога).

При этом Минфин настоятельно рекомендует органам местного самоуправления способствовать указанным лицам в ускорении формирования земельного участка и получении документов о правах на него.

Земля под зданием

Если организация купила здание, находящееся на земельном участке, который принадлежит продавцу на праве бессрочного пользования, возникает вопрос: какое право она может получить на землю под зданием? Согласно п. 1 ст. 20 Земельного кодекса - только не право бессрочного пользования. Поэтому, как разъясняют специалисты Минфина в Письме от 20.06.2006 N 03-06-02-04/89, покупатель здания может заключить договор аренды или приобрести землю в собственность. При этом обязанность уплаты земельного налога возникнет у покупателя здания только в последнем случае и только с момента государственной регистрации права собственности.

Упрощенная система налогообложения

Как известно, организации, применяющие УСНО, стоимость реализуемых (отпускаемых в производство) товаров (сырья и материалов) относят на расходы только после реализации (отпуска в производство). При этом суммы НДС по этому имуществу также списываются только в части, относящейся к стоимости оплаченных и реализованных (отпущенных в производство) товаров (сырья и материалов). Однако при большой номенклатуре товаров (материалов), приобретаемых по разным ставкам НДС (10% и 18%), отдельное отражение стоимости товаров (материалов) и сумм НДС, приходящихся на их стоимость, очень трудоемко. Поэтому в Письме от 26.06.2006 N 03-11-04/2/131 Минфин разрешил организациям общепита относить к расходам стоимость сырья и материалов с учетом НДС. По мнению редакции, такой подход могут применять организации любой отрасли.

Подписано в печать

03.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——