"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", 2006, N 3

ТУРФИРМА АРЕНДУЕТ КВАРТИРУ У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА

Туристическая фирма заключила договор аренды с физическим лицом - владельцем квартиры (комнаты, частного дома). Как в такой ситуации вести бухгалтерский учет? Каков порядок налогообложения? Почему налоговики в Письме ФНС России от 17 апреля 2006 г. N 04-1-03/212 утверждают, что турфирма становится в этом случае налоговым агентом? Об этом мы расскажем в нашей статье.

Заключение договора аренды

Согласно договору аренды гражданин-собственник недвижимости берет на себя обязательство за плату предоставить во временное пользование свое имущество. Договором должно быть четко определено, на какой срок и какое именно имущество предоставляется. Если договор аренды заключается на срок более одного года, он подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п. 2 ст. 651 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет арендной платы

Поскольку арендодатель не является работником туристической фирмы, для учета расчетов с ним следует использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Пример 1. Туристическая фирма "Зеленый мыс" заключила договор аренды квартиры с Ивановым А.М. сроком на 11 месяцев. Квартира будет использоваться для временного размещения туристов.

По условиям договора ежемесячная плата за аренду составляет 10 000 руб. Денежные средства будут перечисляться в безналичном порядке на банковский счет Иванова А.М. не позднее последнего числа календарного месяца. Все обязанности по оплате эксплуатационных расходов, составляющих в месяц 5000 руб., туристическая фирма принимает на себя.

Ежемесячно бухгалтер туристической фирмы будет учитывать данные операции записями:

Дебет 20

Кредит 76 субсчет "Расчеты по аренде"

- 10 000 руб. - начислена арендная плата;

Дебет 20 Кредит 60

- 5000 руб. - начислена стоимость услуг, оказанных эксплуатационными организациями.

Налогообложение арендной платы

Специфика налогообложения связана с тем, что договор аренды оформляется с физическим лицом.

Рассмотрим этот вопрос подробнее.

Налог на доходы физических лиц

Договор аренды заключается между физическим лицом и туристической организацией, поэтому не могут быть применены нормы пп. 1 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ. Следовательно, в данной ситуации турфирма выступает в роли налогового агента по налогу на доходы физических лиц.

По итогам налогового периода (календарного года) туристическая организация представит в налоговые органы справку по форме 2-НДФЛ с указанием:

- общей суммы дохода, выплаченного арендодателю, по коду 1400 "Доходы, полученные от предоставления в аренду имущества в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ";

- сумм исчисленного и удержанного налога.

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Ежемесячно бухгалтер турфирмы "Зеленый мыс" будет отражать исчисление, удержание и перечисление НДФЛ следующими записями:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по аренде"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 1300 руб. (10 000 руб. x 13%) - исчислен налог на доходы физических лиц с суммы арендной платы;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по аренде"

Кредит 51

- 8700 руб. (10 000 - 1300) - перечислена арендодателю сумма арендной платы за вычетом НДФЛ;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

Кредит 51

- 1300 руб. - перечислена в бюджет сумма исчисленного и удержанного НДФЛ.

Единый социальный налог

ЕСН в данной ситуации начислять не нужно, так как п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ установлено, что выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), не относятся к объекту налогообложения единым социальным налогом.

Налог на прибыль

Расходы по аренде жилого помещения у физического лица признаются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов туристической организации на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ как платежи за арендуемое имущество.

По мнению финансистов, коммунальные и иные эксплуатационные расходы, оплачиваемые туристической фирмой в соответствии с договором аренды, также учитываются в целях налогообложения прибыли и включаются в состав расходов на содержание, эксплуатацию и поддержание в исправном состоянии арендованных объектов основных средств (Письмо Минфина России от 15 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/361).

Дополнительные условия договора аренды

Договор аренды может содержать условие, что арендодатель оказывает туристической фирме дополнительные услуги, например услуги по уборке квартиры. В этом случае организации нужно быть очень внимательной при заключении договора.

Стоимость услуг, оказываемых физическим лицом по договору гражданско-правового характера, облагается ЕСН (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ), но в налоговую базу в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ, данная сумма не включается (п. 3 ст. 238 Налогового кодекса РФ).

Поэтому в договоре следует разделить суммы арендной платы и стоимость оказываемых услуг. НДФЛ в этом случае следует удерживать с общей суммы выплачиваемых физическому лицу доходов (с арендной платы и стоимости услуг по уборке).

Н.В.Манузина

Аудитор

ООО "КАФ "Корректор"

Подписано в печать

03.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——