"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", 2006, N 3

АННУЛИРОВАНИЕ ПУТЕВКИ ПОСЛЕ ДАТЫ НАЧАЛА ТУРА

Если клиент отказался от поездки уже после даты начала тура, фирма должна вернуть деньги клиенту, но не всю сумму. Она имеет право на возмещение затрат, потраченных на организацию тура. Об этом и о том, как отразить ситуацию в бухгалтерском и налоговом учете, - в нашей статье.

Затраты фирмы клиент должен возместить

В рассматриваемом случае фирма имеет право потребовать от клиента возмещения стоимости всего набора услуг, входящих в состав тура, а также собственных расходов, приходящихся на данный тур. Это следует из п. 2 ст. 781 Гражданского кодекса РФ, а также из ст. 32 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей".

Отметим, что все расходы должны быть фактически подтверждены соответствующими документами. Ведь в противном случае фирма не сможет доказать реальность своих убытков из-за аннулирования тура и, следовательно, истребовать возмещения таких расходов с клиента. Подтверждение тому - Постановление ФАС Московского округа от 15 октября 2004 г. N КГ-А40/9094-04.

Бухгалтерский учет

Расходы туристической фирмы, связанные с аннулированием тура, отражаются в составе внереализационных расходов на счете 91 субсчет "Прочие расходы". Это следует из п. 12 ПБУ 10/99.

А возмещение клиентом убытков, связанных с аннулированием тура, отражается в составе внереализационных доходов на счете 91 субсчет "Прочие доходы" согласно п. 16 ПБУ 9/99.

Налоговый учет

В рассматриваемом случае все расходы туристической фирмы, понесенные в связи с формированием несостоявшейся поездки, включаются в состав внереализационных расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль согласно пп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ.

Все поступления от клиентов из-за расторжения договора (суммы компенсации ущерба и штрафные санкции, предусмотренные договором) включаются в состав внереализационных доходов. Об этом сказано в п. 3 ст. 250, ст. 317 Налогового кодекса РФ.

А вот моментом признания поступлений в составе облагаемых доходов является день признания соответствующих сумм должником (день вступления в законную силу решения суда о взыскании этих сумм).

Налог на добавленную стоимость

Суммы, полученные фирмой в качестве возмещения убытков при расторжении договора, налогом на добавленную стоимость не облагаются на основании положений пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ.

Восстановленный налог со стоимости приобретенных услуг может быть учтен в составе прочих расходов для целей налога на прибыль. Это следует из пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

Рассмотрим порядок отражения в учете расходов, связанных с аннулированием тура.

Пример. В мае 2006 г. туристическая фирма ООО "Острова" заключила договор с Ивановым А.А. на организацию тура в Сочи сроком на 14 дней.

Стоимость услуг, входящих в состав тура, составила 40 000 руб. (с учетом НДС).

В том числе:

- проживание в гостинице с питанием - 20 000 руб. (без НДС);

- авиабилет туда и обратно - 10 000 руб. (в том числе НДС - 1525,42 руб.);

- медицинская страховка - 100 руб.;

- собственные расходы туристической фирмы, приходящиеся на данный тур (зарплата персонала, ЕСН, амортизация основных средств), - 3000 руб.

Иванов А.А. полностью оплатил тур. Но за документами он не явился, а через четыре дня после даты начала тура прислал по почте заявление на аннуляцию турпоездки.

К этому времени туристическая фирма оплатила полностью все заказанные услуги.

Все затраты турфирмы были подтверждены первичными документами.

В акте, который предъявил Иванов А.А., были перечислены расходы, понесенные фирмой при выполнении договора в такой сумме:

20 000 руб. + 10 000 руб. + 100 руб. + 3000 руб. = 33 100 руб.

Остальную сумму - 6900 руб. (40 000 - 33 100) - фирма вернула клиенту.

Бухгалтер ООО "Острова" отразил в учете эти операции следующими записями.

При получении оплаты от туриста:

Дебет 50

Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 40 000 руб. - получена плата от туриста за путевку;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 6101,70 руб. (40 000 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС с суммы полученного аванса.

При формировании тура:

Дебет 006

- 100 руб. - получен медицинский полис от страховой компании;

Дебет 20 Кредит 60

- 100 руб. - отражены расходы на страхование туриста;

Дебет 60 Кредит 51

- 100 руб. - перечислены деньги за медицинский полис;

Дебет 20 Кредит 60

- 20 000 руб. - отражены затраты по проживанию туриста в гостинице с питанием;

Дебет 60 Кредит 51

- 20 000 руб. - оплачены услуги по проживанию туриста в гостинице с питанием;

Дебет 20 Кредит 60

- 8474,58 руб. (10 000 - 1525,42) - отражены расходы по приобретению авиабилета в Сочи и обратно;

Дебет 19 Кредит 60

- 1525,42 руб. - отражен НДС по приобретенным авиабилетам;

Дебет 60 Кредит 51

- 10 000 руб. - оплачены расходы по приобретению авиабилетов;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 1525,42 руб. - возмещен из бюджета НДС по приобретенным авиабилетам;

Дебет 20 Кредит 02 (69, 70)

- 3000 руб. - отнесены на стоимость тура собственные расходы турфирмы.

При отказе клиента от поездки:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 1525,42 руб. - восстановлен НДС со стоимости авиабилета;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 19

- 1525,42 руб. - списан НДС со стоимости авиабилета;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 20

- 31 574,58 руб. (100 + 20 000 + 8474,58 + 3000) - списаны расходы компании по аннулированному туру;

Кредит 006

- 100 руб. - списан страховой полис;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 33 100 руб. - погашены убытки фирмы за счет средств туриста;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

Кредит 50

- 6900 руб. (40 000 - 33 100) - выплачен Иванову А.А. остаток аванса из кассы фирмы;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 6101,70 руб. - восстановлен НДС, начисленный ранее с аванса.

Ю.А.Суслова

Аудитор

Подписано в печать

03.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——