"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", 2006, N 3

КАК ТУРФИРМЕ ОПРЕДЕЛИТЬ ДАТУ ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА

В туристических организациях, работающих на упрощенной системе налогообложения, часто возникает вопрос: как правильно отразить агентское вознаграждение в книге доходов, если отчет по договору составляется и утверждается один раз в месяц. Давайте разбираться в этой ситуации.

Как установить дату получения доходов

Турфирма, работающая на УСН, определяет свои доходы по кассовому методу в соответствии с п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.

При этом датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Как турагент отражает свой доход в книге учета

Доходом турагента от операций по реализации туристских путевок, принадлежащих туроператору, является агентское вознаграждение.

В соответствии с Порядком заполнения книги учета доходов и расходов, утвержденным Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н, турагент отражает в графах 3 и 5 разд. I книги только собственные доходы, то есть полученное агентское вознаграждение в размере, предусмотренном агентским договором.

Каждая операция должна отражаться в книге учета доходов и расходов отдельной записью, следовательно, любое поступление денег должно записываться обособленно в день получения этого вознаграждения.

А если агентский отчет еще не утвержден?

Не имеет принципиального значения, что на дату поступления агентского вознаграждения от туроператора стороны еще не утвердили и не подписали ежемесячный агентский отчет и поручение еще не считается исполненным.

Дело в том, что размер своего вознаграждения турагент знает заранее, оно определяется условиями подписанного договора и дополнительных соглашений к нему. Оставшаяся же часть денег, поступивших от покупателя, а также возмещение расходов, полученное от комитента, доходами не считаются и в книге не отражаются. Объясняется это тем, что пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ позволяет комиссионеру не включать в налогооблагаемый доход любое имущество (за исключением вознаграждения), полученное им при исполнении договора комиссии. Турфирмы, работающие по упрощенной системе, не вправе учитывать доходы, перечисленные в ст. 251 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15). Такого же мнения придерживаются финансисты (Письмо Минфина России от 12 мая 2004 г. N 04-02-05/2/21).

Косвенным подтверждением этого мнения является следующее: графа 4 "Доходы - всего" разд. I книги учета доходов и расходов была признана недействующей на основании Решения Верховного Суда РФ от 26 мая 2006 г. N ГКПИ06-499 (со дня вступления в силу Решения Суда).

Если в будущем в отчет агента будут внесены какие-либо изменения, на его основании в следующем отчетном (налоговом) периоде в книгу учета будет внесена соответствующая корректировочная запись.

Пример. Бухгалтер туристической компании "Тропические чудеса" на основании кассовых документов и банковских выписок зарегистрировал в книге учета доходов агентские вознаграждения, полученные турфирмой в августе 2006 г.:

- от туроператора "Морской бриз" на сумму 120 000 руб. (агентский отчет от 2 августа 2006 г.);

- от туроператора "Солнышко" на сумму 54 000 руб. (агентский отчет на дату получения вознаграждения не утвержден).

Кроме того, в книге учета доходов и расходов было сторнировано агентское вознаграждение от туроператора "Лагуна" в размере 5000 руб. на основании отчета за июль 2006 г., утвержденного 10 августа. Пример заполнения книги учета доходов и расходов - в приложении на странице 43.

Приложение

КНИГА

УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ

И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ

УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

на 2006 год

     
                                   ———————————
   

I. Доходы и расходы

     
   ———————————————————————————————————T——————————————————————————————————————¬
   |            Регистрация           |                Сумма                 |
   +————T——————————————T——————————————+———————T———————————T———————T——————————+
   | N  |    Дата и    |  Содержание  |Доходы |В т.ч. до— |Расходы|В т.ч.    |
   |п/п |     номер    |   операции   |— всего|ходы, учи— |— всего|расходы,  |
   |    |  первичного  |              |       |тываемые   |       |учиты—    |
   |    |   документа  |              |       |при исчис— |       |ваемые    |
   |    |              |              |       |лении на—  |       |при ис—   |
   |    |              |              |       |логовой    |       |числении  |
   |    |              |              |       |базы       |       |налого—   |
   |    |              |              |       |           |       |вой базы  |
   +————+——————————————+——————————————+———————+———————————+———————+——————————+
   |  1 |       2      |       3      |   4   |     5     |   6   |    7     |
   +————+——————————————+——————————————+———————+———————————+———————+——————————+
   |  1 |02.08.2006,   |Получено      |   —   | 120 000,00|   —   |     —    |
   |    |N 56          |агентское     |       |           |       |          |
   |    |              |вознаграждение|       |           |       |          |
   |    |              |от ООО        |       |           |       |          |
   |    |              |"Морской бриз"|       |           |       |          |
   +————+——————————————+——————————————+———————+———————————+———————+——————————+
   |  2 |08.08.2006,   |Получено      |   —   |  54 000,00|   —   |          |
   |    |договор N 15/4|агентское     |       |           |       |          |
   |    |от 01.07.2006,|вознаграждение|       |           |       |          |
   |    |путевки по    |от ООО        |       |           |       |          |
   |    |форме ТУР—1   |"Солнышко"    |       |           |       |          |
   |    |от 08.08.2006 |              |       |           |       |          |
   +————+——————————————+——————————————+———————+———————————+———————+——————————+
   |  3 |10.08.2006    |Произведена   |   —   |  —5 000,00|   —   |          |
   |    |              |корректировка |       |           |       |          |
   |    |              |агентского    |       |           |       |          |
   |    |              |соглашения    |       |           |       |          |
   |    |              |по отчету,    |       |           |       |          |
   |    |              |утвержденному |       |           |       |          |
   |    |              |с опозданием  |       |           |       |          |
   +————+——————————————+——————————————+———————+———————————+———————+——————————+
   |    |И т.д.        |              |   —   |           |   —   |          |
   +————+——————————————+——————————————+———————+———————————+———————+——————————+
   |Итого за III квартал              |   —   |           |   —   |          |
   +——————————————————————————————————+———————+———————————+———————+——————————+
   |Итого за 9 месяцев                |   —   |           |   —   |          |
   L——————————————————————————————————+———————+———————————+———————+———————————
   

О.Д.Жижина

Эксперт журнала

"Учет в туристической деятельности"

Подписано в печать

03.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——