"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 16

Вопрос: По распоряжению руководителя организации 30.06.2006 была списана дебиторская задолженность за 2003 г. с истекшим сроком исковой давности в сумме 177 000 руб., в том числе НДС - 27 000 руб. Резерв сомнительных долгов не создавался.

Как отразить в бухгалтерском учете списание данной дебиторской задолженности организации? Каков при этом порядок исчисления и уплаты НДС, если до 01.01.2006 применялась учетная политика "по оплате"?

Ответ: Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, является внереализационным расходом (п. 12 ПБУ 10/99 <1>) и определяется в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 14.3 ПБУ 10/99).

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета <2> списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

     
   ————————————————————————————————
   

<2> План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, предусмотрено п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности <3> и выполняется на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения руководителя организации. При этом списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Она должна отражаться за бухгалтерским балансом (счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов") в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

В 2006 г. в связи с вводом в действие Федерального закона N 119-ФЗ <4> исключена возможность самостоятельного установления момента определения налоговой базы по НДС налогоплательщиком. В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ налогоплательщики, определявшие в 2005 г. момент определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 1 января 2008 г. в счет погашения задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги). При этом согласно п. 6 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

Таким образом, в целях налогообложения НДС дата истечения срока исковой давности или списание дебиторской задолженности покупателя признается датой оплаты реализованных товаров, в связи с чем начисление НДС к уплате в бюджет отражается записью по дебету счета 76 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Для целей налогообложения прибыли безнадежными долгами (долгами, не реальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ для целей налогообложения прибыли убытки, полученные организацией в отчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов, приравниваются к внереализационным расходам.

Пример.

     
   —————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————¬
   |           Содержание операции          | Дебет|Кредит|  Сумма, |
   |                                        |      |      |   руб.  |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Списана сумма дебиторской задолженности | 91—2 |  62  | 177 000 |
   |с истекшим сроком исковой давности <*>  |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Сумма списанной задолженности учтена на |  007 |      | 177 000 |
   |забалансовом счете                      |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Начислен НДС к уплате в бюджет          |  76  |  68  |  27 000 |
   L————————————————————————————————————————+——————+——————+——————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Нормы налогового законодательства не содержат требований о том, чтобы при формировании налогооблагаемой прибыли и включении дебиторской задолженности во внереализационные расходы плательщик исчислял сумму этой задолженности без учета НДС (Постановление ФАС ЦО от 20.03.2006 N А09-19604/04-12).

В случаях отсутствия оплаты покупателем товара, работы или услуги, в стоимость которых включается НДС, налогоплательщик вправе использовать предусмотренный налоговым законодательством компенсационный механизм в виде реализации права на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму убытков от списания сомнительных долгов, включая начисленную сумму НДС (Определение КС РФ N 167-О от 12.05.2005).

Таким образом, при списании дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности она учитывается во внереализационных расходах организации, включая сумму НДС.

Е.И.Данилович

Аудитор

КГ "Аюдар"

Подписано в печать

02.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——