"Российский налоговый курьер", 2006, N 16

КОДЕКС-2007: ПРЕЗИДЕНТ ОДОБРИЛ ПАКЕТ НАЛОГОВЫХ ЗАКОНОВ

Нынешнее лето принесло налогоплательщикам немало налоговых новостей. Активности законодателей не помешала даже небывалая жара, установившаяся в центральной России. Результатом законотворческой деятельности стало рекордное количество поправок, внесенных в Налоговый кодекс. Мы внимательно отслеживали все изменения, вплоть до того момента, пока они не приобрели статуса федеральных законов. О них и пойдет речь.

Основной итог таков: первая часть Налогового кодекса переписана практически полностью, во вторую внесены точечные поправки. Напомним, что начало 2006 г. тоже выдалось богатым на новшества в сфере налогообложения. Но тогда большая часть изменений относилась ко второй части Кодекса и лишь несколько поправок было внесено в первую.

Значительная часть летних поправок вступит в силу с 1 января 2007 г. В то же время отдельные положения будут применяться с 1 января 2008 г. (например, переход на поквартальное исчисление и уплату НДС для всех категорий налогоплательщиков) и даже с 1 января 2010-го. Так, запрет на повторное истребование документов при налоговых проверках будет распространяться только на документы, представленные после указанной даты. А некоторые поправки (они затрагивают интересы плательщиков НДПИ и касаются нормативных потерь) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г.

Первая часть Кодекса: новые принципы налогового

администрирования

Закон о мерах по совершенствованию налогового администрирования <*> Госдума собиралась принять еще в прошлом году. Но тогда депутатам помешали разногласия и с "коллективным" автором законопроекта (в его роли выступало Правительство), и с бизнес-сообществом. Кроме того, в думском портфеле находились еще два аналогичных проекта, которые, по-видимому, и стали донорами большинства поправок к правительственному законопроекту. И вот через год с небольшим, а именно 27 июля 2006 г., законопроект все-таки приобрел статус Федерального закона N 137-ФЗ (далее - Закон N 137-ФЗ).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> См. РНК, 2005, N 19, с. 59. - Примеч. ред.

Изменения, внесенные этим Законом, затрагивают почти каждую статью первой части Налогового кодекса. Конечно, не все поправки равнозначны: одни устраняют технические неточности, другие вводят принципиальные новшества. Рассмотрим наиболее важные поправки в той последовательности, в которой они изложены в Законе.

Существенные изменения затронули ст. 21, регламентирующую права налогоплательщиков. Так, с 1 января 2007 г. налогоплательщики не имеют права претендовать на налоговые кредиты. Такое понятие исключается из налогового законодательства. В то же время налогоплательщики получают право требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц. Кроме того, налогоплательщики смогут участвовать в рассмотрении материалов налоговых проверок.

Обязанности налогоплательщиков, перечисленные в ст. 23, также не остались без внимания законодателей. Пункт о том, что налогоплательщики должны представлять в налоговый орган необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных Налоговым кодексом, исключен. Кроме того, сокращен срок, в течение которого налогоплательщик обязан сообщить об открытии или закрытии счетов. С 1 января 2007 г. налогоплательщик обязан будет уведомить налоговые органы не позднее семи дней со дня открытия (закрытия) счета. Сейчас этот срок составляет 10 дней.

В новой редакции изложена ст. 58, регламентирующая порядок уплаты налогов и сборов. В частности, в нее включен новый пункт о порядке уплаты авансовых платежей. С будущего года при внесении авансовых платежей с опозданием (позже срока, установленного Налоговым кодексом) на их сумму будут начисляться пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.

В то же время в соответствии с новой редакцией ст. 58 нарушение порядка исчисления или уплаты авансовых платежей не будет являться основанием для того, чтобы привлекать налогоплательщика к налоговой ответственности.

Изменен порядок начисления и уплаты пеней, установленный в ст. 61. По новым правилам не начисляются пени на недоимку, которую налогоплательщик не смог погасить из-за того, что судом или налоговым органом были приостановлены его операции в банке или наложен арест на имущество.

Пени не начисляются и тогда, когда недоимка образовалась в результате того, что налогоплательщик выполнял письменные разъяснения о применении налогового законодательства, данные ему (или неопределенному кругу лиц) уполномоченным на то финансовым, налоговым или другим государственным органом.

В ст. 78, посвященной зачету или возврату излишне уплаченных сумм налога, с 1 января 2007 г. исключается пункт, согласно которому правила, изложенные в этой статье, применяются и в отношении налогов, уплаченных во внебюджетные фонды.

Кроме того, согласно новой редакции ст. 78 налоговые органы, обнаружив факт переплаты налога, обязаны в течение 10 дней проинформировать об этом налогоплательщика. Чтобы вернуть излишне уплаченную сумму налога, налогоплательщику нужно будет написать в налоговый орган заявление о возврате таких сумм. На возврат переплаты налоговому органу отводится месяц со дня получения заявления от налогоплательщика.

Налогоплательщик имеет право претендовать и на возврат сумм излишне взысканного налога, предусмотренный ст. 79. В новой редакции этой статьи установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимок, неуплаченных пеней и штрафов по другим налогам возврат осуществляется только после зачета излишней суммы в счет имеющейся недоимки.

Одно из принципиальных нововведений в Кодекс касается налоговой декларации, которой посвящена ст. 80. Согласно новой редакции этой статьи налогоплательщики, среднесписочная численность работников у которых на 1 января текущего календарного года будет превышать 100 человек, должны представлять декларации и расчеты авансовых платежей в налоговый орган только в электронном виде. Но эта норма введена с оговоркой: до 1 января 2008 г. она будет распространяться на налогоплательщиков со среднесписочной численностью работников более 250 человек.

Масштабные изменения затронули и порядок проведения налоговых проверок. Эта тема найдет отражение в одном из ближайших номеров журнала. А пока скажем лишь о некоторых новациях.

Так, с 1 января 2007 г. законодательно закрепляется, что выездная проверка может проводиться на территории налогового органа, если налогоплательщик не может выделить отдельное помещение для проведения проверки.

Что касается истребования документов в ходе проверок, предусмотренного ст. 93, то законодатели существенно ограничили налоговые органы. Во-первых, истребовать можно будет только копии. А во-вторых, не допускается требовать от налогоплательщиков нотариального заверения копий документов.

Кроме того, при выездной проверке налоговые органы не имеют права требовать те документы, которые уже были представлены в налоговую инспекцию ранее, например при камеральной проверке. Исключение составляют случаи, когда документы сдавались в подлиннике и впоследствии были возвращены налогоплательщику или же ранее представленные копии были утрачены вследствие обстоятельств непреодолимой силы.

Еще одно принципиальное новшество в первой части Кодекса касается срока давности привлечения налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение. Согласно новому пп. 1.1 п. 1 ст. 113 НК РФ течение срока давности может быть приостановлено, если налогоплательщик активно противодействует проведению выездной налоговой проверки и это является непреодолимым препятствием для ее осуществления и определения сумм налога, подлежащих уплате в бюджет.

Вторая часть Кодекса: поправки редкие, но меткие

Изменения в часть вторую Налогового кодекса внесены сразу несколькими законами, в том числе уже упоминавшимся Законом N 137-ФЗ. Рассмотрим основные новшества, за исключением сугубо технических поправок.

Налог на добавленную стоимость

Наиболее существенные поправки внесены Законом N 137-ФЗ в гл. 21 о налоге на добавленную стоимость. Первое, о чем следует сказать: с 1 января 2008 г. для всех категорий налогоплательщиков устанавливается единый налоговый период - квартал.

Эта новация повлекла за собой и ряд других изменений. Так, с 2008 г. моментом определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. п. 1 - 3, 8 и 9 ст. 164 НК РФ, будет считаться последний день квартала, в котором собран полный пакет документов, указанных в ст. 165. Сейчас это последний день месяца, когда собраны все необходимые документы.

А моментом формирования налоговой базы при проведении строительно-монтажных работ для собственного потребления будет являться последний день каждого налогового периода. Сейчас это последний день месяца каждого налогового периода.

Кроме того, существенные изменения внесены в порядок возмещения НДС. Например, с 1 января 2008 г. при подаче декларации по НДС, в которой заявлено возмещение налога (в том числе и по внутрироссийским операциям), налоговый орган будет проверять обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, путем проведения камеральной проверки.

Акцизы

Поправки в главу об акцизах внесены Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ (далее - Закон N 134-ФЗ). С 1 января 2007 г. этот Закон отменяет свидетельства о регистрации лиц, совершающих операции с нефтепродуктами. Одновременно в Кодексе появится новая статья - 179.3 "Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином". При этом уточняется, что этиловый спирт, изготовленный по фармакопейным статьям, не является подакцизным товаром.

Кроме того, с будущего года будет установлена единая акцизная ставка для всей алкогольной продукции - 162 руб. за 1 литр безводного этилового спирта. Правда, единая ставка не будет применяться к пиву и некоторым категориям вин <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Перечень подакцизных товаров, налоговые ставки по которым изменятся с 1 января 2007 г., см. в таблице на с. 19. - Примеч. ред.

По мнению производителей слабоалкогольных напитков, установление единой ставки акциза приведет к неадекватному повышению акцизных платежей для этой категории налогоплательщиков. Большую часть стоимости банки слабоалкогольного коктейля составит акциз, что, в свою очередь, может привести к разорению мелких производителей, увеличению объемов контрафактного алкоголя и переходу некоторых слоев населения на более дешевые и менее качественные продукты. Поэтому производители слабоалкогольных напитков уже направили письмо Президенту России с просьбой исключить эту поправку. В любом случае, даже если доводы производителей будут приняты во внимание, вернуться к обсуждению вопроса о возможной отмене единой ставки в отношении слабоалкогольной продукции депутаты смогут только в осеннюю сессию.

Что касается акцизов на нефтепродукты, то из всего текста главы в новой редакции изъяты ремарки "за исключением нефтепродуктов". В ст. 182 "Объект налогообложения" добавлен новый пункт, устанавливающий, что получение прямогонного бензина признается объектом налогообложения. При этом налоговая база по прямогонному бензину определяется как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении.

Закон N 134-ФЗ также установил единый порядок уплаты акцизов. Теперь акциз будет уплачиваться по месту производства подакцизных товаров равными долями в два срока: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Исключение составляют прямогонный бензин и денатурированный спирт. Акциз по ним уплачивается не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налогоплательщики, совершающие операции с денатурированным спиртом, будут уплачивать акциз по месту оприходования этого сырья.

При осуществлении операций с прямогонным бензином акциз будет уплачиваться по месту нахождения налогоплательщика. Подробнее об изменениях в гл. 22 Налогового кодекса смотрите в таблице на с. 13 и читайте в ближайших номерах журнала.

Налог на доходы физических лиц

Поправки в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса внесены двумя законами: Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ (далее - Закон N 144-ФЗ) и Федеральным законом от 18.07.2006 N 119-ФЗ (далее - Закон N 119-ФЗ). Изменения небольшие, но важные для отдельных налогоплательщиков.

Законом N 144-ФЗ увеличены размеры социальных налоговых вычетов на лечение и образование, которые предусмотрены ст. 219 Налогового кодекса, - с 38 000 до 50 000 руб. Причем вычет на лечение будет распространен не только на оплату лекарств и лечения, но и на уплату страховых взносов по договорам добровольного личного медицинского страхования.

Этим же Законом внесены поправки в ст. 220 Кодекса, регламентирующую порядок предоставления имущественных налоговых вычетов. Так, с 1 января 2007 г. имущественный налоговый вычет до 1 млн руб. будет предоставляться не только при покупке квартиры, жилого дома и долей в них, но и при покупке комнаты как самостоятельного объекта права.

А при продаже комнаты налогоплательщик сможет претендовать на вычет в сумме, полученной от продажи (если он владел комнатой более трех лет), либо в сумме до 1 млн руб. (если комната находилась в его собственности менее трех лет).

Согласно поправкам, внесенным в главу о НДФЛ Законом N 119-ФЗ, расширен перечень граждан, которым полагается стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. С 1 января 2007 г. такой вычет будет предоставляться лицам, которые принимали участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории России.

Единый социальный налог

Начиная с 1 января 2007 г. Закон N 144-ФЗ вводит в главу о едином социальном налоге новое понятие - "организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий". Какие организации соответствуют этому понятию, подробно описано в новой редакции ст. 241 НК РФ. Это, в частности, организации, у которых доля дохода от реализации программных продуктов, а также работ и услуг по их установке и сопровождению составляет 90% всех доходов <***>. (При этом 70% доходов должны быть получены от иностранных лиц.)

     
   ————————————————————————————————
   

<***> Подробнее об этом см. в статье "Налоговый кодекс переписали. Технологично" // РНК, 2006, N 15. - Примеч. ред.

Для таких налогоплательщиков предусматриваются льготная система налоговых ставок и особая регрессивная шкала (см. таблицу). Обратите внимание: к числу IT-компаний, на которые распространяются упомянутые преференции, не относятся резиденты технико-внедренческих особых экономических зон. Для них, по-видимому, законодательством об ОЭЗ будут предусмотрены особые льготы.

Таблица. Льготные ставки ЕСН для IT-компаний

     
   —————————————T—————————————T—————————————T—————————————————————————————T—————————————¬
   |  Налоговая | Федеральный |     Фонд    |     Фонды обязательного     |    Итого    |
   |   база на  |    бюджет   | социального |   медицинского страхования  |             |
   |   каждое   |             | страхования +—————————————T———————————————+             |
   | физическое |             |  Российской | Федеральный |Территориальные|             |
   |    лицо    |             |  Федерации  |     фонд    |     фонды     |             |
   | нарастающим|             |             |обязательного| обязательного |             |
   |  итогом с  |             |             | медицинского|  медицинского |             |
   | начала года|             |             | страхования |  страхования  |             |
   +————————————+—————————————+—————————————+—————————————+———————————————+—————————————+
   |До          |     20%     |     2,9%    |     1,1%    |       2%      |     26%     |
   |75 000 руб. |             |             |             |               |             |
   +————————————+—————————————+—————————————+—————————————+———————————————+—————————————+
   |От          |15 000 руб. +|2175 руб. +  |825 руб. +   |1500 руб. +    |19 500 руб. +|
   |75 001 руб. |7,9% с суммы,|1% с суммы,  |0,6% с суммы,|0,5% с суммы,  |10% с суммы, |
   |до          |превышающей  |превышающей  |превышающей  |превышающей    |превышающей  |
   |600 000 руб.|75 000 руб.  |75 000 руб.  |75 000 руб.  |75 000 руб.    |75 000 руб.  |
   +————————————+—————————————+—————————————+—————————————+———————————————+—————————————+
   |Свыше       |56 475 руб. +|  7425 руб.  |  3975 руб.  |   4125 руб.   |72 000 руб. +|
   |600 000 руб.|2% с суммы,  |             |             |               |2% с суммы,  |
   |            |превышающей  |             |             |               |превышающей  |
   |            |600 000 руб. |             |             |               |600 000 руб. |
   L————————————+—————————————+—————————————+—————————————+———————————————+——————————————
   

Налог на прибыль организаций

С 1 января 2007 г. в гл. 25 будет немного изменений. Все они внесены Законом N 144-ФЗ.

Основное новшество касается организаций, работающих в области информационных технологий. Для них предусмотрена возможность списывать затраты на покупку вычислительной техники как материальные расходы по мере введения таких основных средств в эксплуатацию. То есть IT-компании, которые соответствуют критериям, установленным Налоговым кодексом, вправе не амортизировать такое имущество.

Кроме того, для всех налогоплательщиков предусматривается возможность амортизировать затраты на реконструкцию основных средств и списывать расходы на НИОКР равными долями в течение года (а не двух, как сейчас).

Налог на добычу полезных ископаемых

Новшества в гл. 26 внесены Федеральным законом от 27.07.2006 N 151-ФЗ. Он, в частности, предусматривает введение нулевой ставки налога в отношении конкретных месторождений нефти как стимул для их разработки и месторождений, из которых добывается сверхвязкая нефть, а также установление понижающих коэффициентов для месторождений со степенью выработанности более 80%.

Н.С.Воронцова

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Подписано в печать

02.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——