"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 31

ВЫКУП ПРЕДМЕТОВ ЛИЗИНГА: НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ

Правоотношения, возникающие при заключении договора о финансовой аренде (лизинге), регламентируются Федеральным законом от 29.08.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга (лизинговый платеж) включает:

возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;

возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;

доход лизингодателя.

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Поскольку ни Закон N 164-ФЗ, ни НК РФ не раскрывают понятия "выкупная цена" и не устанавливают порядка выкупа предмета лизинга, обратимся к ГК РФ. Принимая во внимание, что договор финансовой аренды (лизинга) является подвидом договора аренды (ст. 625 ГК РФ), к нему применяются общие положения об аренде, не противоречащие установленным правилам ГК РФ о договоре финансовой аренды.

Так, согласно ст. 624 ГК РФ в договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену.

Учитывая, что изложенные положения не противоречат правилам о договоре финансовой аренды (лизинга), предусмотренным ГК РФ и Законом N 164-ФЗ, выкупная цена, полная уплата которой является основанием для перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, должна быть определена в договоре или в дополнительном соглашении сторон.

Рассмотрим два варианта договора лизинга, содержащих условие о переходе права собственности.

Вариант 1. Договором лизинга предусмотрено, что по истечении срока договора при условии оплаты лизингополучателем лизингодателю всех лизинговых платежей и выкупной цены имущество переходит в собственность лизингополучателя. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

Для лизингодателя сумма лизинговых платежей является доходом от реализации услуг по предоставлению принадлежащего ему имущества в аренду и подлежит учету в составе доходной части налоговой базы для исчисления налога на прибыль. В том случае, когда выкупная цена за предмет лизинга поступит задолго до перехода права собственности на этот объект, при фактическом поступлении она будет учитываться в составе авансов полученных.

Для лизингополучателя арендные (лизинговые) платежи за принятое в лизинг имущество за вычетом сумм амортизации по этому имуществу согласно п. 10 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам и уменьшают налогооблагаемую прибыль. Суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю следует рассматривать для целей налогового учета в составе авансовых платежей.

По итогам завершения договора лизинга при условии выполнения лизингополучателем всех его обязательств, предусмотренных договором, составляется акт приема-передачи имущества в собственность.

Сумма выкупной цены предмета лизинга в момент перехода права собственности у лизингодателя включается в состав доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль.

У лизингополучателя приобретение по окончании договора в собственность предмета лизинга отражается как приобретение амортизируемого имущества, если предмет лизинга является амортизируемым имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ, либо как материальные расходы, если выкупная цена предмета лизинга менее 10 000 руб.

Вариант 2. Договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга.

Ситуация, когда договор лизинга не содержит условия о выкупе предмета лизинга, может привести к тому, что для целей налогообложения прибыли вся сумма лизинговых платежей, предусмотренная договором, будет расценена как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом. И как следствие, вся сумма лизинговых платежей без учета НДС будет включена в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю (Письмо Минфина России от 09.11.2005 N 03-03-04/1/348).

Исходя из изложенного до перехода права собственности всю сумму уплаченных лизинговых платежей следует учитывать:

у лизингодателя - в составе авансов полученных;

у лизингополучателя - в составе авансов выданных.

В данном случае во избежание споров с налоговыми органами по итогам завершения договора лизинга участникам договора необходимо составить договор купли-продажи либо дополнительное соглашение с указанием выкупной цены предмета лизинга.

Следует заметить, что в настоящее время не разъяснен вопрос относительно определения размера выкупной цены при лизинге. В Письме Минфина России от 15.02.2006 N 03-03-04/1/113 обращается внимание на то, что стороны договора лизинга вправе определить выкупную цену предмета лизинга в размере 1 руб. При этом следует учитывать, что ст. 40 НК РФ, устанавливающая принципы определения цены товаров (работ и услуг) для целей налогообложения, не содержит каких-либо исключений в отношении выкупа предмета лизинга.

Таким образом, наиболее оптимальным представляется вариант, когда стороны договариваются, что последний лизинговый платеж по договору является выкупной ценой предмета лизинга. В данном случае первоначальная стоимость оборудования формируется исходя из этого платежа.

Н.Путивцева

Аудитор

ООО "АКЭФ - Аудит"

Подписано в печать

02.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——