"Финансовая газета", 2006, N 31

ПОРЯДОК УПЛАТЫ СТРАХОВОЙ ПРЕМИИ

ПО ДОГОВОРАМ СТРАХОВАНИЯ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", 2006, N N 28 - 30)

Форма уплаты страховой премии

Особое значение имеет форма уплаты страховой премии, т.е. деньгами или иными имущественными активами. В страховой практике данный вопрос является весьма спорным. Некоторые специалисты полагают, что страховую премию можно оплачивать векселями, обосновывая свою точку зрения тем, что вексель является гражданско-правовым обязательством, на основании которого у векселедержателя возникает исключительно безусловное денежное обязательство, т.е. обязательство по оплате денежных средств, в силу которого векселедатель или акцептант обязан уплатить векселедержателю определенную в векселе денежную сумму.

Приведенная точка зрения имеет некоторое правовое обоснование. Здравый смысл также приводит к выводу, что по векселю можно получить те же самые деньги, что и при оплате страховой премии, но только позже, в зависимости от даты платежа по векселю, но не при заключении договора страхования. И поскольку в этом случае произойдет замена чисто денежного обязательства (оплата премии) на вексельное обязательство, т.е. отложенный платеж, для этих целей вполне допустимо применение таких конструкций, как отступное (ст. 409 ГК РФ) или новация (ст. 414 ГК РФ). Конечно же, изложенные правовые посылы являются законными аргументами для применения их к гражданско-правовым возмездным обязательствам. Однако с практической точки зрения применение указанных конструкций к страховым обязательствам не приемлемо по экономическим соображением. Дело в том, что целью страхования является страховая выплата (возмещение) при наступлении оговоренных в договоре страховых случаев. Достигается это только с помощью заранее сформированного страховщиками денежного страхового фонда, за счет которого осуществляются указанные платежи.

Но, учитывая, что обязанность по страховой выплате (возмещению) у страховщика может возникнуть в любое время действия договора страхования, так как данное обстоятельство является вероятностным и случайным, страховщики должны быть заранее подготовлены к исполнению данной обязанности. Такая готовность может быть обусловлена только одним обстоятельством - наличием необходимого денежного фонда для осуществления страховой выплаты по тем рискам, которые имеются в страховом портфеле страховщика, причем в любое время.

Вексельное обязательство не предоставляет страховщику возможности для обеспечения указанной оперативности, так как платеж по векселю можно получить только лишь после наступления даты платежа, указанной в самом векселе. Именно это обстоятельство является, с одной стороны, основанием для непринятия векселя в качестве платежа страховой премии, а, с другой стороны, предпосылкой для оплаты страховой премии только денежными средствами. Подтверждением этому является правило, установленное ст. 11 Закона N 4015-1, определяющее, что страховая премия уплачивается в валюте Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных ее валютным законодательством. А законным платежным средством для уплаты денежных обязательств в соответствии со ст. 140 ГК РФ является рубль, который обязателен к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации. Соответственно, на наш взгляд, однозначен вывод о том, что в страховых обязательствах страховая премия подлежит уплате только денежными средствами, а не векселями.

Тем не менее в страховой практике, да и не только в практике, но и в доктрине, имеется противоположная точка зрения, сторонники которой указанную регламентацию законодателя трактуют несколько шире, полагая, что страховую премию все же можно "уплачивать" векселями. Это обусловлено общими нормами гражданского законодательства, допускающими замену денежных обязательств путем применения новации, отступного, зачета. Однако в тех случаях, когда законодатель совершенно четко определяет, что расчеты должны осуществляться только в деньгах (к таким случаям относится страховое обязательство), а не векселях, нам представляется, что данная точка зрения не приемлема.

В связи с этим, например, при досрочном расторжении договора страхования жизни, предусматривающего дожитие застрахованного лица до определенного возраста или срока либо наступления иного события, в соответствии с п. 7 ст. 10 Закона N 4015-1 страхователю возвращается сумма в пределах сформированного в установленном порядке страхового резерва на день прекращения договора страхования (выкупная сумма). Страховые резервы в соответствии с Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденными Приказом Минфина России от 11.06.2002 N 51н, в том числе и при создании резервов по страхованию жизни, формируются только в денежной форме. Из этих резервов подлежит возврату страховая премия (выкупная сумма) в случае досрочного расторжения договора страхования.

Учет расходов по уплате страховой премии

Страховая премия играет важную роль при определении финансовых результатов деятельности страховых организаций и страхователей (выгодоприобретателей), в том числе финансовых показателей, учитываемых в целях налогообложения. В НК РФ установлено, что страховая премия относится к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, за некоторыми исключениями. Согласно ст. 270 НК РФ налоговую базу уменьшают расходы:

в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. ст. 255, 263 и 291 НК РФ;

в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст. 255 НК РФ;

расходы в виде взносов по тем видам договоров имущественного страхования, которые не предусмотрены ст. 263 НК РФ.

Что касается договоров добровольного личного страхования и договоров негосударственного пенсионного обеспечения, то согласно п. 16 ст. 255 НК РФ не относятся в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам:

добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), если такие договоры заключаются на срок менее пяти лет и в течение этого срока предусматривают страховые выплаты, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;

негосударственного пенсионного обеспечения, предусматривающим выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, в течение срока менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий не пожизненно;

добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Кроме того, не включается в состав расходов совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, которая учитывается в целях налогообложения в части, превышающей 12% суммы расходов на оплату труда. Таким образом, к указанным расходам можно относить только суммы в размере не более 12% суммы расходов на оплату труда.

В случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения, которые заключены без указанных исключений, взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения. Данное правило не распространяется на случаи, если досрочное расторжение договора произошло в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, т.е. чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника.

Что касается расходов на обязательное и добровольное страхование имущества, не включаемых в налоговую базу, то в соответствии со ст. 263 НК РФ таковыми являются расходы в виде страховых взносов по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования следующего имущества:

средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

грузов;

основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

товарно-материальных запасов;

урожая сельскохозяйственных культур и животных;

иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Кроме того, расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных законодательством Российской Федерации и международными конвенциями. Если эти тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Указанные расходы по добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

В.Абрамов

К. ю. н.

Страховая группа "Энергогарант"

Подписано в печать

02.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——