Вопрос: Подрядчик заключил договор на выполнение работ для заказчика, являющегося получателем безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ. Поскольку заказчик не предоставил удостоверение, подтверждающее принадлежность выполняемых работ к безвозмездной помощи, подрядчик выставил счета-фактуры с НДС, подал декларации и уплатил НДС в бюджет. Заказчик производит оплату работ без НДС. Может ли подрядчик после получения удостоверения получателя безвозмездной помощи вернуть из бюджета уплаченный ранее НДС?

Ответ: В соответствии с пп.19 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению реализация товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".

При этом реализация указанных товаров (работ, услуг) не подлежит налогообложению при представлении в налоговые органы следующих документов: контракта (копии контракта) налогоплательщика с донором безвозмездной помощи (содействия) или с получателем безвозмездной помощи (содействия) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации; удостоверения (нотариально заверенной копии удостоверения), выданного в установленном порядке и подтверждающего принадлежность поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) к гуманитарной или технической помощи (содействию); выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки на счет налогоплательщика в российском банке за реализованные донору безвозмездной помощи (содействия) или получателю безвозмездной помощи (содействия) товары (работы, услуги). В случае если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка, подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от покупателя указанных товаров (работ, услуг).

Поскольку подрядчик не мог выполнить условия, необходимые для применения льготного порядка, предусмотренного пп.19 п.2 ст.149 НК РФ, он должен был дополнительно к стоимости работ предъявить к оплате заказчику соответствующую сумму НДС, выставить счет-фактуру с НДС (ст.168 НК РФ) и соответственно уплатить налог в бюджет (ст.ст.173, 174 НК РФ).

Если заказчик не предоставит подрядчику удостоверение, подтверждающее принадлежность выполняемых работ к безвозмездной помощи, необходимое для применения порядка, предусмотренного пп.19 п.2 ст.149 НК РФ, поставщик вправе требовать уплаты заказчиком НДС согласно выставленным счетам-фактурам.

Если же заказчик представит удостоверение, подтверждающее принадлежность выполняемых работ к безвозмездной помощи, то поставщику, по нашему мнению, в соответствии со ст.78 НК РФ следует обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога. При этом необходимо подать уточненные налоговые декларации в порядке ст.81 НК РФ и внести изменения в счета-фактуры (п.29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

О.Г.Хмелевской

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

23.06.2004

————