Вопрос: Основными видами деятельности организации, земельные участки которой расположены в черте города, являются: производство асфальтобетона; розничная торговля. Исходя из лицензии организация осуществляет деятельность по строительству зданий и сооружений и считает, что при исчислении земельного налога за указанные земли следует применять ставку в соответствии с ч.5 ст.8 Закона РФ "О плате за землю". Налоговые органы считают, что ставка должна применяться исходя из нормы Закона РФ "О плате за землю", указанной в ч.1 ст.8 Закона. Какую ставку следует применять при исчислении налога в 2004 г. за земли, находящиеся в пользовании у данной организации?

Ответ: В соответствии с ч.5 ст.8 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон) налог за земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), а также дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка в размере трех процентов от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 10 руб. (неденоминированных) за один квадратный метр.

Следует отметить, что минимальный размер земельного налога приведен в ч.5 ст.8 Закона в условиях 1994 г. Ставки и размеры земельного налога начиная с 1995 г. ежегодно индексировались в соответствии с постановлениями Правительства РФ и федеральными законами о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.

С учетом коэффициентов индексации, применяемых в 1995 - 1997 гг., в 1999 - 2000 гг., в 2002 - 2004 гг., и проведенной в 1998 г. деноминации рубля минимальный размер земельного налога за указанные выше земли составляет в 2004 г.: ((10 руб/кв. м (1994 г.) х 2 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.) : 1000) х 2 (1999 г.) х 1,2 (2000 г.) х 2 (2002 г.) х 1,8 (2003 г.) х 1,1 (2004 г.)) = 57,02 коп/кв. м. Этот минимальный размер земельного налога применяется к конкретно указанным в ч.5 ст.8 Закона землям.

Земельные участки организации, предоставленные для производства, торговли и строительства, расположенные в черте города, должны облагаться земельным налогом в соответствии с ч.1 ст.8 Закона.

В соответствии с ч.1 ст.8 Закона налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок согласно Приложению 2 (таблицы 1, 2, 3) к Закону. При этом ставки применяются с учетом коэффициентов индексации.

Указанными выше постановлениями Правительства РФ, федеральными законами о бюджете на соответствующий финансовый год к ставкам налога за земли городов и поселков применялись коэффициенты индексации: 50 - в 1994 г.; 2 - в 1995 г.; 1,5 - в 1996 г.; 2 - в 1997 г.; 2 - в 1999 г.; 1,2 - в 2000 г.; 2 - в 2002 г.; 1,8 - в 2003 г.; 1,1 - в 2004 г. В 2004 г. с учетом перечисленных выше коэффициентов и деноминации, проведенной в 1998 г., средняя ставка налога за земли городов и поселков рассчитывается следующим образом: Ср. ставка 2004 г. = ((Ср. ставка 1994 г. х 50 (1994 г.) х 2 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.) : 1000) х 2 (1999 г.) х 1,2 (2000 г.) х 2 (2002 г.) х 1,8 (2003 г.) х 1,1 (2004 г.)).

Таким образом, за земли, находящиеся в пользовании у организации, должна применяться средняя ставка земельного налога в соответствии с ч.1 ст.8 Закона, определенная с учетом указанных выше коэффициентов индексации, а также коэффициентов, указанных в таблицах 2 и 3 Приложения 2 к Закону (в таблице 2 приведены коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах, в таблице 3 используются коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога за счет статуса города, развития социально-культурного потенциала).

Н.В.Голубева

Советник налоговой службы РФ

III ранга

18.06.2004

————