Вопрос: Организации выделен земельный участок на территории города, которая относится к градостроительной зоне с преобладанием в ней промышленной застройки. Органы местного самоуправления приняли решение о дифференциации ставок земельного налога по зонам градостроительной ценности города. При этом ставка, применяемая при исчислении земельного налога за указанный земельный участок, оказалась выше, чем средняя ставка по городу. Должен ли налогоплательщик применять ставку с учетом ее дифференциации по видам использования земель, в частности по территориальной зоне с преобладанием промышленной застройки, или среднюю ставку налога по указанному городу?

Ответ: В соответствии со ст.ст.7 и 8 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" налог за земли городов, рабочих, курортных и дачных поселков взимается со всех предприятий, организаций, учреждений и граждан, имеющих в собственности, владении или пользовании земельные участки по ставкам, устанавливаемым для городских земель. Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов.

При этом Законом РФ "О плате за землю" определены не предельные размеры ставок земельного налога за городские земли, а именно средние ставки, которые зависят от местоположения земельных участков по зонам градостроительной ценности и могут быть установлены от нулевой ставки до максимальной, что в целом по городу (поселку) составит установленную Законом среднюю ставку налога с учетом дифференциации для данной категории земель.

Кроме того, ст.83 Земельного кодекса РФ установлено, что порядок использования земель поселений определяется в соответствии с зонированием их территории. Территория поселения в пределах его административных границ делится на территориальные зоны. Документы зонирования территорий утверждаются и изменяются нормативными правовыми актами местного самоуправления.

Согласно п.15 Инструкции МНС России от 21.02.2000 N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" зонирование территории по градостроительной ценности производится, в частности, с учетом местоположения земельных участков; доступности к центру города (поселка), объектам социального и культурно-бытового обслуживания населения и других факторов. Дифференциация средней ставки земельного налога производится пропорционально ценности территорий градостроительных зон. Указанные факторы должны учитываться при установлении соответствующей ставки земельного налога в определенной градостроительной зоне.

Поэтому решениями органов местного самоуправления городов устанавливаются ставки по территориальным зонам в зависимости от повышенной ценности земельных участков, в том числе по территориальным зонам с преобладанием промышленной застройки.

Учитывая изложенное, налогоплательщик при исчислении земельного налога должен применять ставку с учетом ее дифференциации по видам использования земель, в частности по территориальной зоне с преобладанием промышленной застройки (если его земельный участок находится именно в указанной территориальной зоне), а не среднюю ставку налога по указанному городу.

Н.В.Голубева

Советник налоговой службы РФ

III ранга

18.06.2004

————