"Российский налоговый курьер", 2006, N 15

АКЦИЗ ПО ДЕНАТУРАТУ И СПИРТОСОДЕРЖАЩЕЙ ПРОДУКЦИИ

Что должны учитывать производители денатурированного этилового спирта и денатурированной спиртосодержащей продукции при исчислении акцизов? Прежде всего то, что порядок налогообложения во многом зависит от наличия у покупателей и продавцов соответствующих свидетельств.

В порядок исчисления акцизов на денатурированный этиловый спирт и денатурированную спиртосодержащую продукцию Федеральным законом от 21.07.2005 N 107-ФЗ (далее - Закон N 107-ФЗ) внесены существенные изменения. Напомним, что с 1 января 2001 г. указанный спирт и спиртосодержащая продукция признаются подакцизными. Однако до 1 января 2006 г. операции по их реализации освобождались от уплаты акцизов, если соблюдались условия, предусмотренные ст. 183 НК РФ, а именно:

- денатурация этилового спирта осуществлялась в рамках единого технологического процесса на производственных мощностях одной организации. В ходе этого технологического процесса передачи продукции между структурными подразделениями организации не происходило;

- концентрация денатурирующих добавок исключала возможность использования денатурированного спирта и денатурированной спиртосодержащей продукции для производства алкогольной и другой пищевой продукции. Денатурирующие добавки - это и есть те вещества, которые делают спирт пригодным только для использования в технических целях;

- реализация денатурированного спирта и денатурированной спиртосодержащей продукции происходила в соответствии с условиями, предусмотренными законодательством о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.

Законом N 107-ФЗ приведенные нормы исключены из ст. 183 НК РФ. Нет в ней больше и определения понятий "денатурированный этиловый спирт" и "денатурированная спиртосодержащая продукция". Дело в том, что Федеральный закон от 21.07.2005 N 102-ФЗ внес изменения и дополнения в Федеральный закон от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (далее - Закон N 171-ФЗ). В частности, в этот Закон и были введены определения понятий "денатурированный этиловый спирт" и "денатурированная спиртосодержащая продукция". Статьей 10.1 Закона N 171-ФЗ определены перечень денатурирующих добавок, их концентрация и другие условия, необходимые для того, чтобы этиловый спирт был признан денатурированным.

До 1 января 2006 г. перечень денатурирующих добавок и их необходимая концентрация (то есть содержание в объемных процентах) регламентировались Постановлением Правительства РФ от 09.07.1998 N 732 "О введении государственной регистрации денатурированных этилового спирта и спиртосодержащей продукции из всех видов сырья". В Постановлении было перечислено 15 веществ, которые относились к денатурирующим добавкам. Теперь в качестве таких добавок Закон N 171-ФЗ позволяет использовать только:

- керосин или бензин в концентрации не менее 0,5% объема этилового спирта;

- денатониум бензоат (битрекс) в концентрации не менее 0,0015% массы этилового спирта;

- кротоновый альдегид в концентрации не менее 0,2% объема этилового спирта.

Если после 1 января 2006 г. осуществляются поставки денатурированной продукции с содержанием денатурирующих веществ, не соответствующих указанному перечню и необходимой концентрации, такие факты служат основанием для аннулирования лицензии у налогоплательщика. Это предусмотрено п. 3 ст. 20 Закона N 171-ФЗ.

Прежде чем говорить об исчислении акцизов, напомним, что денатурированная спиртосодержащая продукция с 1 января 2006 г. не освобождается от уплаты акцизов ни при каких условиях. Что касается денатурированного этилового спирта, то порядок налогообложения во многом зависит от наличия у юридического лица свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным спиртом. Рассмотрим, для каких целей организации получают это свидетельство.

Свидетельства о регистрации организации, совершающей

операции с денатурированным спиртом

С 2006 г. вступила в силу ст. 179.2 НК РФ, предусматривающая выдачу свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом (далее - свидетельство).

Порядок выдачи свидетельств определяется Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 157н "Об утверждении порядка выдачи свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом" (далее - Порядок). В документе установлены правила выдачи, отказа в выдаче свидетельств, а также правила приостановления действия, возобновления действия и аннулирования свидетельств.

На каких бланках выдаются свидетельства? В п. 2 Порядка предусмотрено, что свидетельства выписываются на бланке, образец которого утвержден Приказом ФНС России от 23.11.2004 N САЭ-3-09/123@.

Выдаваемые свидетельства могут быть двух видов:

- на производство денатурированного этилового спирта - для организаций, занимающихся этим видом деятельности;

- на производство неспиртосодержащей продукции - для организаций, использующих в качестве сырья для производства этой продукции денатурированный этиловый спирт.

Отметим, что указанные свидетельства не заменяют собой соответствующую лицензию на производство денатурата или неспиртосодержащей продукции. Дело в том, что свидетельства не являются документом, разрешающим или запрещающим осуществлять перечисленные в них виды деятельности. При наличии лицензии и отсутствии свидетельства на производство денатурированного этилового спирта организация может производить спирт и продавать его. Компания, производящая неспиртосодержащую продукцию, также имеет право осуществлять любые операции по приобретению, производству и реализации этой продукции без свидетельства.

Наличие указанных выше свидетельств имеет значение только для определения объекта налогообложения акцизами и получения налогоплательщиком права на налоговые вычеты, предусмотренные п. п. 11 и 12 ст. 200 НК РФ. Таким образом, свидетельство - это документ, непосредственно связанный лишь с исчислением акциза на денатурированный спирт.

Организация получает свидетельство на добровольной основе. Чтобы его получить, необходимо выполнить одно из условий, указанных в ст. 179.2 НК РФ. Так, налогоплательщики - производители денатурата могут получить свидетельство, если:

- имеют в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) мощности по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта;

- в собственности хозяйственного общества, в котором организация-заявитель владеет более чем 50% голосующих акций или 50% уставного капитала (складочного фонда), имеются мощности по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта.

Как видим, последнее условие предполагает, что свидетельство могут получить организации-заявители, не имеющие в собственности мощностей по производству денатурированного спирта. Однако на практике приведенные положения реализовать не удастся, поскольку такие компании не получат лицензию на производство спирта и, соответственно, не смогут осуществлять этот вид деятельности.

Свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции может быть выдано, если:

- организация имеет в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) мощности по производству, хранению и отпуску неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;

- в собственности хозяйственного общества, где организация-заявитель владеет более чем 50% голосующих акций или 50% уставного капитала (складочного фонда), имеются мощности по производству, хранению и отпуску неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт.

Свидетельство выдается сроком до одного года <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее о порядке выдачи свидетельства на производство денатурированного этилового спирта, а также на производство неспиртосодержащей продукции читайте в ближайших номерах журнала. - Примеч. ред.

Объект налогообложения и налоговая база

Согласно п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции, совершаемые производителями денатурированного этилового спирта и денатурированной спиртосодержащей продукции:

- реализация подакцизных товаров;

- передача в структуре организации подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

- передача подакцизных товаров для собственных нужд.

Кроме того, акцизами облагается продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то госорганов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Законом N 107-ФЗ в п. 1 ст. 182 НК РФ включен пп. 20. В результате с 1 января 2006 г. объектом налогообложения признаются также операции по получению (оприходованию) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Под получением денатурированного спирта понимается его приобретение в собственность.

Таким образом, в результате внесенных поправок акциз уплачивают и организации, производящие неспиртосодержащую продукцию и имеющие указанные выше свидетельства. Эти организации начисляют акциз на дату приобретения в собственность денатурированного спирта.

Реализуя (передавая) денатурированный спирт, а также денатурированную спиртосодержащую продукцию, производители определяют налоговую базу как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. Единицей измерения в данном случае являются литры безводного спирта.

Организации, имеющие свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции и совершающие операции по получению денатурированного спирта, рассчитывают налоговую базу как объем полученного денатурированного спирта в натуральном выражении.

В декларации налоговая база, сформированная по этиловому денатурированному спирту и денатурированной спиртосодержащей продукции, отражается в графе 5 разд. 2 <**>. Причем в этом разделе указывается величина налоговой базы, выраженная в литрах безводного этилового спирта. Пересчет налоговой базы на безводный этиловый спирт производится в Приложениях N N 1 и 2 к декларации.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Форма декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов и табачных изделий, утверждена Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 168н.

Напоминаем, что данные Приложения заполняются по каждому виду подакцизных товаров. В свою очередь, вид подакцизных товаров объединяет не только товары, на которые установлена одинаковая ставка акциза, но и товары, относящиеся к одному коду бюджетной классификации. С учетом этого рассматриваемые Приложения должны заполняться отдельно:

- по спирту этиловому из пищевого сырья;

- спирту этиловому из всех видов сырья, за исключением пищевого;

- спирту денатурированному, произведенному из пищевого сырья;

- спирту денатурированному, произведенному из всех видов сырья, за исключением пищевого.

Приложение N 1 заполняют производители денатурированного спирта, а также покупатели этого спирта, использующие его в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции и имеющие свидетельство на производство такой продукции.

Сумма акциза и налоговые вычеты

Производитель денатурированного спирта при расчете суммы акциза объем реализованной продукции, выраженной в литрах безводного спирта, умножает на ставку акциза. А производитель неспиртосодержащей продукции, имеющий свидетельство, ставку акциза умножает на объем полученного (то есть приобретенного в собственность) денатурированного спирта.

Новый порядок исчисления акцизов на денатурированный спирт применяется с 1 января 2006 г. Основание - ст. 4 Закона N 107-ФЗ.

На денатурированный спирт, полученный (оприходованный) организациями, производящими неспиртосодержащую продукцию, до указанной даты, распространяются ранее действовавшие положения гл. 22 НК РФ. То есть организации, производящие неспиртосодержащую продукцию и получившие свидетельства в 2006 г., не начисляют акциз на денатурированный спирт, приобретенный в 2005 г. по цене без акциза.

Исчисленную сумму акциза налогоплательщик вправе уменьшить на налоговые вычеты. В каком порядке производятся налоговые вычеты при исчислении акциза на денатурированный спирт?

Ситуация 1. Вычеты осуществляет продавец, имеющий свидетельство на производство денатурированного этилового спирта. Он может применить вычет, если реализует произведенный денатурированный спирт лицу, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (п. 12 ст. 200 НК РФ). Для этого в налоговую инспекцию нужно представить свидетельство, копию договора о реализации спирта, реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа по местонахождению покупателя, а также накладные и акты приема-передачи денатурата. Указанный перечень документов предусмотрен в п. 12 ст. 201 НК РФ.

Порядок проставления отметки и форма реестра счетов-фактур утверждены Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 155н (далее - Приказ N 155н). Обязанность по проставлению отметок возложена на налоговые органы, в которых состоят на налоговом учете налогоплательщики - покупатели денатурата, имеющие свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным спиртом.

Чтобы получить отметку, покупатель должен подать в налоговую инспекцию заявление с просьбой проставить отметку на представленных им реестрах счетов-фактур. Заявление, составленное в произвольной форме, и реестры счетов-фактур могут быть представлены непосредственно покупателем денатурированного спирта (его представителем) либо отправлены по почте заказным письмом с описью вложения.

Налоговый орган, получив от покупателя декларацию по акцизам, где отражены сведения о полученных объемах нефтепродуктов или денатурированного спирта, сверяет их с реестрами счетов-фактур. Если данные совпадают, на каждой странице первого экземпляра реестра счетов-фактур проставляется штамп, образец которого утвержден Приказом N 155н.

Форма реестра счетов-фактур содержится в Приложении N 2 к Приказу N 155н. Реестры включают в себя сведения о покупателе (ИНН, КПП, номер свидетельства). Аналогичные данные приводятся и о поставщике. Причем реестры составляются отдельно по каждому поставщику денатурированного спирта. Затем указываются итоговые по представленному реестру счетов-фактур данные. Организация отражает их отдельно по денатурированному спирту, произведенному из пищевого сырья, и денатурированному спирту, произведенному из непищевого сырья.

Кроме того, в реестре счетов-фактур приводятся:

- вид и код подакцизного товара;

- номер счета-фактуры;

- объем поставленного денатурированного спирта (в литрах), указанного в счете-фактуре.

Виды подакцизных товаров перечислены в таблице, где указываются итоговые данные по представленному реестру счетов-фактур.

Форма реестра является обязательной для налогоплательщиков, так как утверждена Минфином России во исполнение п. п. 8, 11 и 12 ст. 201 НК РФ. Несоблюдение установленной формы служит основанием для отказа налоговой инспекции в проставлении на таком реестре счетов-фактур отметки. В результате продавец утрачивает право на получение налогового вычета по акцизам.

Если все необходимые условия выполнены, налоговый орган обязан проставить отметку не позднее пяти дней со дня фактического представления декларации и реестра счетов-фактур. Первый экземпляр реестра счетов-фактур с проставленной отметкой возвращается налогоплательщику-покупателю (или его представителю) с отметкой налоговой инспекции. Если необходимые условия не соблюдены, реестр возвращается без отметки.

Ситуация 2. Налоговые вычеты осуществляют плательщики, имеющие свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Применить право на вычеты они могут в том налоговом периоде, когда денатурированный спирт фактически использован для производства неспиртосодержащей продукции. Это предусмотрено п. 11 ст. 200 НК РФ.

Чтобы получить вычет, налогоплательщик должен представить в налоговый орган:

- свидетельство;

- копии договоров о приобретении денатурированного спирта у производителя, имеющего свидетельство на производство денатурированного спирта;

- реестр счетов-фактур, выставленных производителем;

- накладные на внутреннее перемещение спирта;

- внутренние акты приема-передачи;

- акт списания денатурата в производство.

Для контроля за указанными вычетами предназначены два Приложения к декларации. В Приложении N 4 отражаются сведения об объемах денатурата, который получен организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, от поставщиков, имеющих свидетельство на производство денатурированного этилового спирта. А в Приложении N 5 приводятся сведения об объемах денатурата, поставленного организациям, у которых есть свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, поставщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта.

Примеры расчета сумм акциза

С 1 января 2006 г., реализуя денатурированную спиртосодержащую продукцию, плательщик обязан предъявлять всем покупателям сумму акциза. Это предусмотрено п. 1 ст. 198 НК РФ. А вот при продаже денатурированного этилового спирта это происходит не во всех случаях. Так, сумма акциза предъявляется к оплате только тем покупателям, у которых нет свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции. Если покупатель имеет такое свидетельство, производитель денатурированного спирта не предъявляет ему акциз к оплате. При этом сумма акциза в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется. Как следует из п. 2 ст. 199 НК РФ, организации, имеющие свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, не включают акциз в стоимость полученного денатурированного спирта.

Таким образом, рассмотрев все элементы налогообложения акцизами денатурированного спирта, можно сделать следующий вывод. Порядок, применяющийся с 1 января 2006 г., позволяет покупать денатурированный спирт по цене без акциза организациям, у которых есть свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, у организаций, имеющих свидетельство на производство денатурированного спирта. Во всех остальных случаях денатурированный спирт должен продаваться в таком же порядке, который применяется при реализации неденатурированного этилового спирта, то есть по цене, включающей акциз. Причем это справедливо, когда свидетельств нет либо у обоих участников сделки, либо у одного из них.

Посмотрим, как нужно определять сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет производителем денатурированного спирта и производителем неспиртосодержащей продукции, в разных ситуациях.

Пример 1. ОАО "Альфа", имеющее свидетельство на производство денатурированного спирта, реализовало ОАО "Бета", которое получило свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, 1000 л денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт). Ставка акциза на спирт этиловый в 2006 г. составляет 21 руб. 50 коп/л.

На дату отгрузки произведенного денатурированного спирта ОАО "Альфа" начислит акциз в размере 21 500 руб. (21 руб. 50 коп/л x 1000 л). После того как покупатель получит этот спирт и представит в налоговый орган соответствующие документы, общество произведет налоговые вычеты в размере 21 500 руб. В итоге сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет ОАО "Альфа", составит 0 руб. (21 500 руб. - 21 500 руб.).

Как видим, новый порядок уплаты акцизов на денатурированный спирт позволяет предприятиям, производящим неспиртосодержащую продукцию, получать указанный спирт по цене без акциза.

Получатель денатурата на момент оприходования этого товара начисляет акциз. Принять начисленную сумму акциза к вычету организация сможет в момент передачи денатурата для производства неспиртосодержащей продукции. Конечно, при условии, что у организации есть свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. ОАО "Бета" в момент оприходования приобретенного денатурированного спирта начисляет акциз в размере 21 500 руб. (21 руб. 50 коп/л x 1000 л). Эту сумму организация сможет принять к вычету на дату передачи денатурата для производства неспиртосодержащей продукции. В результате к уплате в бюджет будет причитаться:

21 500 руб. - 21 500 руб. = 0 руб.

Предположим, денатурат, приобретенный для производства неспиртосодержащей продукции в одном налоговом периоде, использован в этом периоде не полностью. В результате рассчитанная к уплате в бюджет сумма акциза не равна нулю. В такой ситуации получатели денатурированного спирта обязаны уплатить акциз в бюджет не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Такой срок уплаты введен Законом N 107-ФЗ.

Порядок исчисления акцизов изменится, если у какой-либо из организаций нет свидетельства.

Пример 3. Производитель денатурированного спирта - ООО "Вега" не получил свидетельства на производство денатурата. Общество отгрузило ООО "Гамма", имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, 600 л денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт).

В данном случае у ООО "Вега" объект налогообложения возникает при реализации произведенного денатурированного спирта. То есть производитель денатурата начислит акциз в сумме:

21 руб. 50 коп/л x 600 л = 12 900 руб.

В то же время права на налоговый вычет, предусмотренный п. 12 ст. 200 НК РФ, у организации не возникает, поскольку она не имеет свидетельства на производство денатурированного спирта. Вся сумма исчисленного акциза должна быть уплачена в бюджет и включена в цену реализуемого спирта.

ООО "Гамма" включит акциз, уплаченный при приобретении денатурированного спирта, в его стоимость, тем самым увеличив величину затрат на производство неспиртосодержащей продукции. Иначе говоря, акциз, уплаченный производителем денатурированного спирта, ООО "Гамма" включит в цену неспиртосодержащей продукции.

При оприходовании приобретенного спирта ООО "Гамма" должно начислить акциз в сумме:

21 руб. 50 коп/л x 600 л = 12 900 руб.

Эту величину покупатель уплатит в бюджет и включит в цену неспиртосодержащей продукции. Начисленную сумму акциза нельзя принять к вычету при направлении денатурированного спирта на производство неспиртосодержащей продукции. Дело в том, что реестр счетов-фактур, предусмотренный п. 12 ст. 201 НК РФ, покупателю направляет только производитель спирта, у которого есть свидетельство.

Возможна и обратная ситуация, когда свидетельства нет у производителя неспиртосодержащей продукции.

Пример 4. Производитель денатурированного спирта - ООО "Дельта" имеет свидетельство на производство денатурированного спирта, а производитель неспиртосодержащей продукции - ООО "Восход" не получил соответствующего свидетельства.

В данном случае конечный результат будет таким же, как и в предыдущем примере. Производитель денатурата не сможет принять к вычету акциз, начисленный при реализации спирта, и включит этот акциз в цену денатурированного спирта.

У ООО "Восход" нет обязанности начислять акциз, поскольку организация не совершает операций, признанных объектом налогообложения акцизами. Акциз, включенный в цену денатурированного спирта, учитывается в расходах на производство неспиртосодержащей продукции.

Теперь рассмотрим случай, когда ни у продавца, ни у покупателя нет соответствующего свидетельства.

Пример 5. Производитель денатурированного спирта - ООО "Крокус" реализует 1200 л этого спирта производителю неспиртосодержащей продукции - ООО "Заря". Обе организации не имеют свидетельств на производство указанных видов подакцизных товаров.

При реализации денатурата ООО "Крокус" начислит акциз в сумме:

21 руб. 50 коп/л x 1200 л = 25 800 руб.

Эту сумму акциза необходимо уплатить в бюджет.

ООО "Заря" приобретет денатурированный спирт по цене с акцизом и включит этот акциз в затраты на производство неспиртосодержащей продукции в составе стоимости денатурата.

При оприходовании приобретенного спирта обязанности начислять акциз у ООО "Заря" не возникает.

Допустим, денатурированный спирт и неспиртосодержащая продукция из этого спирта производятся в структуре одной организации. Тогда акциз начисляется при передаче подакцизного товара - денатурированного спирта для производства неподакцизного товара - неспиртосодержащей продукции (пп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ). А вот оснований для вычета начисленной суммы акциза в Налоговом кодексе не предусмотрено.

Таким образом, право направлять денатурированный спирт на производство неспиртосодержащей продукции по цене без акциза возникает только у тех производителей неспиртосодержащей продукции, которые покупают этот спирт. Дело в том, что на основании п. п. 11 и 12 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат только суммы акциза, начисленные при реализации и приобретении денатурированного спирта в собственность. Между тем в рассматриваемом случае произведенный спирт не продается и, соответственно, не покупается для производства неспиртосодержащей продукции.

Использование денатурата для производства подакцизной

спиртосодержащей продукции

Денатурированный спирт может быть направлен для дальнейшего производства подакцизной спиртосодержащей продукции. В этом случае не важно, есть у производителя спирта свидетельство на производство денатурированного спирта или нет.

Пример 6. Денатурированный спирт и подакцизная спиртосодержащая продукция производятся в рамках одного юридического лица.

В указанной ситуации акциз на денатурированный спирт не начисляется, так как передача подакцизных товаров для дальнейшего производства из них подакцизных товаров в структуре одной организации акцизами не облагается (ст. 183 НК РФ).

Акциз начисляется на реализуемую спиртосодержащую продукцию. Так, если объем этой продукции составляет 600 л безводного этилового спирта, а ставка акциза на спиртосодержащую продукцию - 159 руб. за 1 л безводного спирта, акциз равен:

159 руб/л x 600 л = 95 400 руб.

Пример 7. Спиртзавод реализовал 700 л денатурированного спирта, из которого покупатель произвел 2000 л подакцизной спиртосодержащей продукции.

При реализации денатурата спиртзавод начислит и уплатит в бюджет:

21 руб. 50 коп/л x 700 л = 15 050 руб.

Производитель спиртосодержащей продукции с реализованной продукции в объеме 2000 л исчислит акциз в размере 318 000 руб. (159 руб/л x 2000 л). Эта сумма уменьшается на величину акциза, уплаченного при приобретении денатурированного спирта, - 15 050 руб. В результате к уплате в бюджет причитается:

318 000 руб. - 15 050 руб. = 302 950 руб.

Использование денатурата для производства неподакцизной

спиртосодержащей продукции

Денатурированный спирт может использоваться и для производства неподакцизной спиртосодержащей продукции, например парфюмерно-косметической продукции в аэрозольной упаковке. Если производственный процесс осуществляется в структуре одной организации, то объект налогообложения акцизами возникает при передаче спирта для производства парфюмерно-косметической продукции (пп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ). Таким образом, стоимость денатурированного спирта включается в расходы на производство парфюмерно-косметической продукции по цене с акцизом.

Если денатурированный спирт реализуется производителю неподакцизной спиртосодержащей продукции, акциз на денатурированный спирт начисляется его производителем на дату отгрузки. При этом денатурат реализуется по цене с акцизом. В итоге в затратах на производство неподакцизной спиртосодержащей продукции учитывается акциз на денатурированный спирт.

Напомним, что производство спиртосодержащей продукции организацией, которая имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, является основанием для аннулирования свидетельства.

Сроки уплаты акциза и представления декларации по акцизам

Производитель денатурированного спирта уплачивает акциз равными долями в два срока (п. 3 ст. 204 НК РФ):

- не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным;

- не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным. Причем это правило распространяется на производителей, как имеющих свидетельство, так и не имеющих его.

Организации, у которых есть свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при определении срока уплаты акциза должны руководствоваться п. 3.1 ст. 204 НК РФ. Эта норма введена Законом N 107-ФЗ.

Согласно указанному пункту при приобретении в собственность денатурированного спирта организации, имеющие свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, уплачивают акциз не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Производители денатурированного спирта, а также производители неспиртосодержащей продукции, у которых есть свидетельство, декларацию по акцизам должны представлять в налоговые инспекции ежемесячно не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Обратите внимание: спиртзавод, который реализует произведенный денатурированный спирт или денатурированную спиртосодержащую продукцию через свои обособленные структурные подразделения, уплачивает акциз и представляет декларацию по своему местонахождению. По месту нахождения структурных подразделений, реализующих указанные подакцизные товары, акциз не уплачивается и декларация не представляется.

Н.А.Нечипорчук

К. э. н.,

советник налоговой службы РФ

III ранга

Управление администрирования

косвенных налогов

ФНС России

Подписано в печать

18.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——