Вопрос: Обязан ли индивидуальный предприниматель, переведенный на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и осуществляющий виды деятельности, в отношении которых применяется общий режим налогообложения, при отсутствии у него доходов от таких видов деятельности представлять "нулевую" налоговую декларацию по единому социальному налогу?

Ответ: В соответствии с пп.2 п.1 ст.235 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщиками единого социального налога признаются индивидуальные предприниматели.

В соответствии с п.4 ст.346.26 Кодекса уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривает замену в том числе уплаты единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности).

Следовательно, индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не являются плательщиками единого социального налога.

Обязанность по представлению налоговой декларации по единому социальному налогу в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, в связи с этим отсутствует.

В соответствии с пп.4 п.1 ст.23 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 ст.44 Кодекса предусмотрено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно пп.2 п.3 ст.44 Кодекса обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора.

Согласно п.1 ст.80 Кодекса налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с Инструкцией по заполнению Налоговой декларации по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов, утвержденной Приказом МНС России от 13.11.2002 N БГ-3-05/649 (с изменениями и дополнениями), в случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных декларацией, в соответствующей графе ставится прочерк.

Таким образом, с учетом вышеизложенного индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, в отношении которых применяется общий режим налогообложения, при отсутствии доходов от таких видов деятельности обязаны представлять "нулевую" налоговую декларацию по единому социальному налогу.

В.И.Гавришова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

17.06.2004

————