Вопрос: Сельскохозяйственный производственный кооператив просит разъяснить следующие вопросы.

1. Согласно ст. 346.2 НК РФ в целях гл. 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.

Согласно Федеральному закону от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" к сельскохозяйственным товаропроизводителям отнесены физические или юридические лица, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции.

В ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ определение понятия "сельскохозяйственный товаропроизводитель" отсутствует.

Каким понятием следует руководствоваться при применении пониженной ставки по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 2.1 Федерального закона N 110-ФЗ при определении критерия отнесения организаций к сельскохозяйственным товаропроизводителям?

Если следует руководствоваться Федеральным законом N 193-ФЗ, то какова методика оценки произведенной сельскохозяйственной продукции? По итогам какого периода следует определять объем производимой продукции: по итогам текущего налогового периода или исходя из итогов предыдущего налогового периода? Что включает в себя общий объем производимой продукции?

2. Организация в соответствии со ст. 346.2 НК РФ является сельскохозяйственным товаропроизводителем, но не вправе перейти на уплату ЕСХН, как организация, занимающаяся производством подакцизных товаров.

Вправе ли данная организация применять в 2004 - 2005 гг. ставку 0% по налогу на прибыль, установленную ст. 2.1 Федерального закона N 110-ФЗ, по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции?

3. Организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель, не перешедшая на уплату единого сельскохозяйственного налога, передает в промышленную переработку другому предприятию собственное сельскохозяйственное сырье (сахарную свеклу).

Какая ставка по налогу на прибыль применяется к прибыли, полученной сельскохозяйственным товаропроизводителем от реализации сахара?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14 мая 2005 г. N 03-03-02-04/1/118

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

1. Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 110-ФЗ) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, установлена в следующих порядке и размере:

в 2004 - 2005 гг. - 0 процентов;

в 2006 - 2008 гг. - 6 процентов;

в 2009 - 2011 гг. - 12 процентов;

в 2012 - 2014 гг. - 18 процентов;

начиная с 2015 г. - в соответствии с п. 1 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Поскольку частью первой Кодекса и гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса не установлено иное, в целях гл. 25 Кодекса следует применять понятие "сельскохозяйственные товаропроизводители", данное в Федеральном законе от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", согласно ст. 1 которого сельскохозяйственным товаропроизводителем является физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции.

При оценке произведенной сельскохозяйственной продукции следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

В соответствии с п. 203 названных Методических указаний готовая продукция может оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции.

При этом объем производимой продукции определяется по итогам предыдущего налогового периода. Общий объем производимой продукции включает в себя произведенную сельскохозяйственную и иную продукцию.

2. По нашему мнению, организация, являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем и занимающаяся производством подакцизных товаров, вправе применять льготную ставку по налогу на прибыль организаций, установленную ст. 2.1 Федерального закона N 110-ФЗ, при условии, что данная организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации".

3. Как усматривается из представленного письма, организация, не перешедшая на уплату единого сельскохозяйственного налога, передает в промышленную переработку другому предприятию собственное сельскохозяйственное сырье (сахарную свеклу), а затем реализует произведенную из данного сырья продукцию (сахарный песок).

Согласно ст. 2 Федерального закона N 110-ФЗ предусмотренный абз. 1 п. 5 ст. 1 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" порядок освобождения от уплаты налога на прибыль предприятий любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, действует впредь до перевода указанных предприятий на специальный налоговый режим (систему налогообложения) для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с гл. 26.1 Кодекса.

При этом начиная с 1 января 2004 г. для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, действуют положения ст. 2.1 Федерального закона N 110-ФЗ.

Одновременно обращаем внимание на то, что с 1 января 2002 г. утратила силу Инструкция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", утвержденная Приказом МНС России от 15.06.2000 N БГ-3-02/231.

Учитывая вышеизложенное, освобождение от налогообложения расчетной прибыли, полученной от реализации продукции, произведенной из сельскохозяйственного сырья, переданного в переработку другой организации на давальческих началах, предусмотренное п. 2.9 данной Инструкции, с 1 января 2002 г. не применяется.

В этой связи к прибыли, полученной сельскохозяйственным товаропроизводителем от реализации сахара, применяется налоговая ставка, предусмотренная ст. 284 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

14.05.2005

————