Вопрос: Индивидуальный предприниматель занимается закупкой, обжариванием и дальнейшей реализацией семян подсолнечника. По какой ставке НДС облагается реализация обжаренных семян подсолнечника?

Ответ: Перечень товаров, реализация которых на территорию России подлежат обложению НДС по налоговой ставке в размере 10%, установлен п.2 ст.164 Налогового кодекса РФ.

Согласно пп.1 указанного пункта налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации, в частности, маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов).

В Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, такого вида продукции, как жареные семена подсолнечника, не предусмотрено. Однако они являются продовольственными товарами.

Перечень продовольственных товаров, по которым применяется ставка НДС в размере 10%, приведен в Письме ГТК России от 13.06.2000 N 01-06/15880 (ред. от 28.10.2002). Маслосемена и продукты их переработки (шроты, жмыхи), согласно данному Письму, при их ввозе на территорию РФ облагаются по ставке НДС 10%. Сюда, в частности, относятся маслосемена, отраженные по коду ТН ВЭД 1206 00.

В Пояснениях к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Российской Федерации (ТН ВЭД России), подготовленных ГТК России, указано, что по коду 1206 отражаются семена подсолнечника однолетнего.

Расшифровка кода 1206 ТН ВЭД приведена в Таможенном тарифе Российской Федерации, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30.11.2001 N 830. По коду 1206 00 100 0 отражаются семена подсолнечника для посева и прочие, куда относятся семена подсолнечника лущеные (код 1206 00 910 0) и прочие (код 1206 00 990 0). В связи с этим обжаренные семена подсолнечника включаются в код ТН ВЭД 1206 00 990 0, и ввоз данных товаров на территорию РФ подлежит обложению по ставке НДС 10%.

Согласно п.5 ст.164 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки, указанные в п.п.2 и 3 ст.164 НК РФ, то есть операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ и операции по реализации данных товаров в РФ облагаются по одним ставкам.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, реализация на территории РФ семян подсолнечника обжаренных в соответствии с пп.1 п.2 ст.164 НК РФ облагается по ставке НДС 10%.

Однако считаем необходимым отметить, что существует и иная точка зрения, согласно которой реализация обжаренных семечек облагается по ставке 18%. Сторонники данной позиции аргументируют свою точку зрения следующим образом.

В соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 подсолнечник на зерно относится к масличным культурам (код 97 2111), соответственно, сырые семена подсолнечника относятся к маслосеменам, то есть семенам, из которых вырастает масличная культура (подсолнечник). То есть обжаренные семечки не являются маслосеменами.

Продукция переработки масличных семян отражается в ОК 005-93 по коду 91 4600. Сюда относятся жмыхи и шроты кормовые (код 91 4601), шрот обогащенный (91 4602) и т.д. Данные товары являются продуктом конечной переработки маслосемян, и реализация данных товаров облагается по ставке 10%. При этом перечень продуктов переработки масличных семян в пп.1 п.2 ст.164 НК РФ является закрытым - шрот и жмых. Обжаренные семечки не являются ни тем, ни другим.

Соответственно, реализация жареных семечек как конечного продукта облагается по ставке НДС 18%.

Как видим, ситуация может быть спорной, поэтому предпринимателю необходимо самостоятельно принять решение, по какой ставке НДС облагать обжаренные семечки, с учетом изложенной выше информации. Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в данной ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты, действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст.ст.137, 138 НК РФ).

Однако предсказывать решение по возможному в данной ситуации спору мы не беремся, а сведениями о разрешении подобных дел в судах, к сожалению, не располагаем.

С.С.Лысенко

Издательство "Главная книга"

17.06.2004

————