Вопрос: Организация - генподрядчик строительства привлекает к выполнению отдельных видов работ субподрядчиков. При этом согласно условиям договора субподряда материалами субподрядчика обеспечивает генподрядчик. В какой момент при таких условиях организация-генподрядчик включает в расчет налоговой базы по налогу на прибыль расходы на оплату работ, выполненных субподрядчиком, и стоимость материалов, переданных ему для выполнения данных работ? Доходы и расходы организация-генподрядчик определяет по методу начисления.

Ответ: Пунктом 1 ст.706 Гражданского кодекса РФ установлено, что если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

Согласно пп.1, 6 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ расходы на приобретение материалов, необходимых для выполнения строительных работ генподрядчиком, а также расходы на приобретение результатов работ, выполненных субподрядчиками, для целей налогообложения прибыли относятся к материальным расходам организации-генподрядчика.

При этом в соответствии с п.п.1, 2 ст.318 НК РФ затраты на приобретение результатов работ, выполненных субподрядчиками, являются косвенными расходами и, как следствие, учитываются генподрядчиком в том отчетном (налоговом) периоде, на который пришлась дата подписания акта выполненных работ. В то же время затраты на приобретение материалов, переданных для выполнения работ субподрядчикам, являются прямыми расходами организации-генподрядчика (п.1 ст.318 НК РФ) и на этом основании включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль того отчетного (налогового) периода, в котором заказчику строительства будет передан возведенный генподрядчиком объект (п.2 ст.318, п.1 ст.319 НК РФ).

А.И.Дыбов

Издательство "Главная книга"

17.06.2004

————