Вопрос: Организация - генподрядчик строительства привлекает к выполнению отдельных видов работ субподрядчиков. При этом согласно условиям договора субподряда материалами субподрядчика обеспечивает генподрядчик. В какой момент при таких условиях организация-генподрядчик включает в расчет налоговой базы по налогу на прибыль расходы на оплату работ, выполненных субподрядчиком, и стоимость материалов, переданных ему для выполнения данных работ? Доходы и расходы организация-генподрядчик определяет по кассовому методу.

Ответ: Пунктом 1 ст.706 Гражданского кодекса РФ установлено, что если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

Согласно пп.1, 6 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ расходы на приобретение материалов, необходимых для выполнения строительных работ генподрядчиком, а также расходы на приобретение результатов работ, выполненных субподрядчиками, для целей налогообложения прибыли относятся к материальным расходам организации-генподрядчика.

При этом в соответствии с п.3 ст.273, п.1 ст.252 НК РФ организация-генподрядчик, определяющая доходы и расходы по кассовому методу, затраты на приобретение результатов работ, выполненных субподрядчиками, включает в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли либо в момент их оплаты, либо в момент подписания акта выполненных субподрядчиком работ, в зависимости от того, какая из этих дат является более поздней.

Что касается затрат на приобретение материалов, то если на момент передачи материалов субподрядчику задолженность перед их поставщиком была погашена, то датой учета данных затрат для целей налогообложения прибыли следует считать дату передачи материалов субподрядчику. В противном случае расходы на приобретение материалов, переданных субподрядчику для выполнения работ, включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль за тот отчетный (налоговый) период, в котором они были оплачены (пп.1 п.3 ст.273 НК РФ).

А.И.Дыбов

Издательство "Главная книга"

17.06.2004

————