Вопрос: Организация - генподрядчик строительства, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", привлекает к выполнению отдельных видов работ субподрядчиков. При этом согласно условиям договора субподряда материалами субподрядчика снабжает генподрядчик. В какой момент при таких условиях организация-генподрядчик включает в расчет налоговой базы по единому налогу при УСНО расходы на оплату работ, выполненных субподрядчиком, и стоимость материалов, переданных ему для выполнения данных работ?

Ответ: Пунктом 1 ст.706 Гражданского кодекса РФ установлено, что если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

В соответствии с пп.5 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ организация-генподрядчик, применяющая УСНО, вправе уменьшить доходы текущего отчетного (налогового) периода по единому налогу на величину материальных расходов. Принимаются данные расходы для целей обложения единым налогом при УСНО применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.254 НК РФ.

Согласно указанной статье расходы на приобретение материалов, необходимых для выполнения строительных работ генподрядчиком, а также расходы на приобретение результатов работ, выполненных субподрядчиками, относятся к материальным расходам организации-генподрядчика (пп.1, 6 п.1 ст.254 НК РФ).

При этом в соответствии с п.2 ст.346.17 и п.1 ст.252 НК РФ организация-генподрядчик, применяющая УСНО, затраты на приобретение результатов работ, выполненных субподрядчиками, включает в состав расходов, учитываемых для целей обложения единым налогом либо в момент их оплаты, либо в момент подписания акта приемки выполненных субподрядчиком работ, в зависимости от того, какая из этих дат является более поздней.

Что касается затрат на приобретение материалов, то если на момент передачи материалов субподрядчику задолженность перед их поставщиком была погашена, то датой учета данных затрат для целей обложения единым налогом следует считать дату передачи материалов субподрядчику (п.2 ст.346.17 НК РФ, п.1 Письма МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657 (с изм. от 20.05.2004)). В противном случае расходы на приобретение материалов, переданных для выполнения работ субподрядчиком, включаются в расчет налоговой базы по единому налогу при УСНО за тот отчетный (налоговый) период, в котором они были оплачены (п.2 ст.346.17 НК РФ).

А.И.Дыбов

Издательство "Главная книга"

17.06.2004

————