"Финансовая газета", 2006, N 28

Вопрос: В каком порядке производилось до 1 января 2006 г. налогообложение доходов, полученных участниками простого товарищества, если осуществляемая по договору совместная деятельность переведена на уплату единого налога на вмененный доход (далее - единый налог)?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. При заключении договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) в целях правильности определения произведенной в результате совместной деятельности продукции и полученных от такой деятельности плодов и доходов необходимо обеспечить раздельное ведение учета имущества, внесенного товарищами в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой в рамках простого товарищества, и предпринимательской деятельности (если таковая есть), в отношении которой каждый участник простого товарищества уплачивает налоги в соответствии с установленными режимами налогообложения.

Пунктом 3 ст. 278 НК РФ установлено, что участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества. Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщика - участника товарищества в соответствии с п. 9 ст. 250 НК РФ и подлежат налогообложению в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении не учитываются (п. 4 ст. 278 НК РФ).

Согласно ст. 346.29 гл. 26.3 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Плательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом (ст. 346.28 НК РФ). Перечень видов деятельности, по которым может применяться система налогообложения в виде единого налога, установлен ст. 346.26 НК РФ.

Таким образом, возникают ситуации, при которых в рамках договора простого товарищества осуществляется вид деятельности, переведенный на уплату единого налога. Вместе с тем, поскольку деятельность по договору простого товарищества осуществляется без образования юридического лица согласно ст. 1041 ГК РФ, в случае осуществления деятельности, переведенной на уплату единого налога, в рамках договора простого товарищества при наличии объекта налогообложения по единому налогу у налогоплательщика до 1 января 2006 г. обязанности по единому налогу не возникало.

Л.Павлова

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

12.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——