"Все о налогах", 2006, N 8

Вопрос: В каком порядке производится уменьшение суммы исчисленного индивидуальными предпринимателями за налоговый период единого налога на вмененный налог на сумму уплаченных ими страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей?

Вправе ли индивидуальные предприниматели, уплатившие за текущий год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей в полном размере, например в III квартале текущего года или в январе следующего года, распределить данную сумму страховых взносов равными долями по кварталам для целей уменьшения исчисленного ими за каждый налоговый период данного года ЕНВД?

Если не вправе, то как в этом случае понимать разъяснения Конституционного Суда РФ, изложенные им в Определении от 08.04.2004 N 92-О?

Ответ: Согласно п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД), уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщиков, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Причем сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), а также индивидуальные предприниматели и адвокаты (ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; далее - Закон N 167-ФЗ). При этом лица, производящие выплаты физическим лицам, осуществляют уплату страховых взносов на обязательное страхование по тарифам, предусмотренным ст. 22 Закона N 167-ФЗ, а индивидуальные предприниматели и адвокаты за свое страхование уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа (ст. 28 Закона N 167-ФЗ).

Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ (ст. 28 Закона N 167-ФЗ). Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии установлен в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Страховые взносы в виде фиксированного платежа в минимальном размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года в порядке, определяемом Правительством РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 28 Закона N 167-ФЗ Правительство РФ Постановлением от 26.09.2005 N 582 утвердило Правила уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере. Фиксированный платеж в полном размере определяется согласно п. п. 2 и 5 данных Правил и уплачивается не позднее 31 декабря текущего календарного года. При этом уплата фиксированного платежа может осуществляться единовременно за текущий календарный год в размере, равном годовому размеру платежа, или частями в течение года в размерах не менее месячного размера платежа.

Таким образом, указанными выше нормативно-правовыми актами Российской Федерации страхователям, обязанным уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, предоставлено право самостоятельно определять периодичность их уплаты в течение текущего календарного года.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что законодательство Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации не связывает исполнение обязательств по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей ни с результатами осуществляемой страхователями предпринимательской деятельности, ни с определенными периодами времени в течение текущего календарного года, ни с иными подобными факторами, избранная страхователями периодичность уплаты фиксированных платежей (помесячно, ежеквартально либо единовременно в размере установленной стоимости страхового года) не может быть соотнесена с конкретным налоговым периодом по ЕНВД для целей реализации положений п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

В связи с этим уплаченные налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей учитываются ими при исчислении суммы ЕНВД по итогам тех налоговых периодов по единому налогу, в которых они были фактически уплачены.

Налогоплательщики, уплатившие сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей после 31 декабря истекшего года, вправе включить данную сумму в налоговую декларацию по ЕНВД за IV квартал истекшего года либо уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за указанный налоговый период, представив в установленном порядке в налоговый орган уточненную (корректирующую) налоговую декларацию.

Что касается Определения Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 N 92-О (далее - Определение), то следует отметить, что в Определении разъяснен порядок применения положений ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2004 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" только в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых налогоплательщиками ЕНВД (страхователями), производящими выплаты физическим лицам, в соответствии со ст. ст. 22, 23 и 24 Закона N 167-ФЗ (п. 3 мотивировочной части Определения).

Исходя из смысла мотивировочной части Определения, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплачиваемые налогоплательщиками ЕНВД (страхователями) за свое страхование согласно ст. 28 Закона N 167-ФЗ, не являлись предметом судебного рассмотрения.

В связи с этим содержащиеся в Определении разъяснения Конституционного Суда РФ на указанный вид страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не распространяются.

И.М.Андреев

Государственный советник

налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

11.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——