Вопрос: ООО просит дать разъяснения по вопросу налогового учета лизинговых операций.

Согласно договору между лизингополучателем и лизингодателем имущество, переданное в лизинг, учитывается и, соответственно, амортизируется на балансе лизингополучателя. При этом в графике лизинговых платежей указано, какую часть каждого лизингового платежа составляет погашение стоимости имущества, приобретенного лизингодателем, и какую часть составляет прибыль лизингодателя от передачи оборудования в лизинг.

Каким образом согласно гл.25 НК РФ лизингодатель может уменьшать доходы, полученные в виде лизинговых платежей, на стоимость приобретенного и переданного в лизинг имущества и в какой строке Декларации по налогу на прибыль необходимо отражать сумму такого уменьшения?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 июня 2004 г. N 03-02-05/2/35

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогового учета лизинговых операций и сообщает следующее.

Согласно п.1 ст.257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.

Пункт 7 ст.258 Кодекса определяет, что имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Таким образом, в случае если условиями договора лизинга предусмотрено, что амортизацию начисляет лизингополучатель, у лизингодателя в составе расходов не могут быть учтены суммы амортизации по объекту лизинга.

Согласно ст.39 Кодекса реализацией товаров организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары.

Ввиду того что у лизингодателя сохраняется право собственности на объект лизинга в течение всего периода договора лизинга, в момент передачи объекта лизинга лизингополучателю лизингодатель не может единовременно отнести к расходам первоначальную стоимость объекта лизинга.

Статья 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" определяет, что в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингодателю.

В этом случае сумма выкупной стоимости имущества отражается в составе доходов лизингодателя по мере поступления этих платежей, а в составе расходов - его первоначальная стоимость при переходе права собственности на объект лизинга.

При этом поскольку производится реализация имущества, не являющегося для лизингодателя амортизируемым, то сумма полученного убытка учитывается в составе расходов организации единовременно независимо от соотношения срока нахождения имущества в лизинге и срока эксплуатации объекта в рамках сроков эксплуатации, установленных для соответствующей амортизационной группы.

Что касается вопроса отражения расходов по приобретению лизингового имущества в налоговой декларации, то в этом вопросе следует руководствоваться Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 "Об утверждении Инструкции по заполнению Декларации по налогу на прибыль организаций" (в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС России от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480, N 2, утв. Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-02/723, с изм., внесенными решениями ВАС РФ от 26.02.2003 N 11966/02, от 06.11.2003 N 11542/03).

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

М.А.МОТОРИН

15.06.2004

————