"Учет. Налоги. Право", 2006, N 26

НДФЛ С ИНОСТРАНЦЕВ: КАК ИЗБЕЖАТЬ САНКЦИЙ

(С иностранных работников можно удерживать НДФЛ сразу

по ставке 13 процентов)

Автор статьи "Пени: агент платит всегда" комментирует Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 16.05.2006 N 16058/05. По мнению суда, с компании должны взыскиваться пени независимо от того, удержала она НДФЛ с доходов работника как налоговый агент или нет.

Я хочу подробно остановиться на некоторых вопросах, связанных с исчислением налога на доходы физических лиц в отношении сотрудников-иностранцев. Ведь у бухгалтера может возникнуть проблема именно с налогообложением доходов граждан других государств, поскольку ставка налога для них может поменяться в течение года.

В общем случае налог с доходов нерезидентов удерживается по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Лишь после того, как физическое лицо пробудет в России 183 дня в году, сотрудник будет считаться налоговым резидентом (ст. 11 НК РФ). Тогда ко всем полученным доходам иностранца, в том числе и тем, с которых уже был удержан налог по ставке 30 процентов, нужно применить ставку НДФЛ 13 процентов и пересчитать налог.

И возникает следующая ситуация. Налог по ставке 30 процентов и налог по ставке 13 процентов зачисляются на разные коды бюджетной классификации. В результате по одному КБК (налог по ставке 30 процентов) возникает переплата, а по другому (налог по ставке 13 процентов) - недоимка. Из-за этого компании грозят штрафные санкции и пени. Можно ли зачесть переплату НДФЛ по ставке 30 процентов в счет уплаты налога по ставке 13 процентов? В каких случаях можно рассчитывать налог сразу по сниженной ставке?

Зачет между разными КБК возможен

Проблема заключается в том, что налоговики запрещают взаимозачет налога между разными КБК. Но я уверен, что зачет возможен, и для этого есть весомые аргументы. Действительно, НДФЛ с доходов нерезидентов по ставке 30 процентов и налог с доходов физических лиц по ставке 13 процентов зачисляются на разные коды бюджетной классификации. Однако эти суммы распределяются в одни и те же бюджеты - 70 процентов в бюджет субъекта РФ и 30 процентов в местный бюджет (п. 2 ст. 56, п. 2 ст. 61.2 Бюджетного кодекса). А излишне перечисленный налог может быть зачтен для погашения недоимки и в счет будущих платежей, если он направляется в тот же бюджет или внебюджетный фонд, в который требуется перечислить необходимую сумму. Чтобы у компании не возникло проблем с таким зачетом НДФЛ, необходимо написать соответствующее заявление в налоговую инспекцию (п. 5 ст. 78 НК РФ).

При наличии заявления оштрафовать налогового агента в этой ситуации не могут. Это подтверждает и Письмо Минфина России от 24.03.2006 N 03-05-01-04/69. В нем чиновники соглашаются с тем, что возникшую недоимку НДФЛ по ставке 13 процентов можно погасить переплатой по налогу, рассчитанному по ставке 30 процентов. И поскольку организация таким образом исполняет обязанности налогового агента в полном объеме, штрафы и пени ей начислять неправомерно.

Ставку определяет срок договора

Теперь разберемся, можно ли исчислять НДФЛ для иностранца по ставке 13 процентов с первого дня его работы в компании, а не после истечения 183 дней?

Безоговорочно такой алгоритм можно применять для работников из Республики Беларусь, если с гражданами этой страны заключены бессрочные трудовые договоры или срок действия договоров превышает 183 дня. Такой позиции придерживаются и финансовое ведомство, и налоговые органы (Письмо Минфина России от 26.12.2005 N 03-05-01-04/396, Письмо ФНС России от 21.09.2005 N ВЕ-6-26/786).

Дело в том, что между Россией и Белоруссией действует Соглашение об избежании двойного налогообложения <*>. Пункт 1 ст. 21 этого документа гласит, что граждане Республики Беларусь не должны подвергаться на территории нашей страны более обременительному налогообложению, чем граждане РФ. Поэтому с доходов работников, прибывших из Республики Беларусь и заключивших с организацией долгосрочные или бессрочные трудовые договоры, НДФЛ сразу удерживается по ставке 13 процентов.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество".

На мой взгляд, аналогичный порядок можно применить и к сотрудникам, которые являются гражданами других иностранных государств, при условии, что иностранец работает в компании на основании бессрочного трудового договора или срок договора превышает 183 дня.

Комментарий редакции. Действительно, налоговики допускают, что НДФЛ с доходов иностранца можно удерживать по ставке 13 процентов независимо от гражданства работника. Но такой порядок годится только в том случае, если из трудового договора четко следует, что иностранный сотрудник должен пробыть на территории РФ не менее 183 дней в году. Эту позицию высказал Кирилл Котов, советник отдела декларирования доходов физических лиц ФНС России, в "Горячей линии", опубликованной в "УНП" N 13, 2006, с. 5.

Однако, рассчитывая НДФЛ с доходов иноземца по ставке 13 процентов с начала календарного года, бухгалтеру надо помнить об одном важном моменте. Если договор будет расторгнут до истечения 183 дней пребывания физического лица на территории России, работодателю придется пересчитать налог по ставке 30 процентов. Соответственно, возникнет недоимка. Кроме этого придется заплатить пени. В такой ситуации НДФЛ следует доначислить и удержать из последней зарплаты иностранца. Если сделать это невозможно (к примеру, общая сумма НДФЛ существенно превышает сумму последней зарплаты), то нужно подать об этом сведения в налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).

М.Капиров

Главный бухгалтер

Подписано в печать

07.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——