"Налоговые споры", 2006, N 8

Дума одобрила правительственные поправки в НК РФ

Перед тем как уйти в отпуск, депутаты приняли правительственный законопроект, который предусматривает внесение изменений практически во все главы части второй НК РФ. Основные изменения направлены на устранение имеющихся неточностей и пробелов налогового законодательства. Например, в перечень объектов недвижимости, при строительстве или приобретении которых налогоплательщикам предоставляется имущественный налоговый вычет по НДФЛ, включен такой объект, как "комнаты". В настоящее время налоговый вычет предоставляется только в отношении жилых домов, квартир или долей в них, но не комнат в жилом доме, квартире <*>. Надеемся, что теперь подобная практика будет прекращена.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> См.: О применении имущественного налогового вычета // Налоговые споры. 2006. N 4. С. 10.

С 1 января 2007 г. увеличивается предельный размер социальных налоговых вычетов по НДФЛ, предоставляемых при оплате обучения в образовательных учреждениях и лечения в медицинских учреждениях, с 38 тыс. руб. до 50 тыс. руб. В число расходов, позволяющих гражданам уменьшать налоговую базу по НДФЛ, включены взносы страховым организациям по договорам добровольного личного страхования и взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (страхования).

Памятуя о предложениях, высказанных Президентом в Бюджетном послании, законодатели предусмотрели создание более благоприятного режима для налогоплательщиков налога на прибыль, осуществляющих НИОКР. С 1 января 2007 г. расходы на НИОКР (как с положительным, так и с отрицательным результатом) налогоплательщики смогут включать в состав прочих расходов равномерно в течение одного года. Кроме того, из налоговой базы будут исключены суммы кредиторской задолженности по уплате пеней и штрафов, которые списываются с налогоплательщика в процессе проведения реструктуризации задолженности перед бюджетом, причем действие данной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

Примечание. Арбитражный суд г. Москвы намерен добиться внесения поправок в АПК РФ, которые бы разрешали судам информировать участников процесса о ходе судебного разбирательства исключительно по адресу, указанному в регистрационных документах. Сейчас суды так делают только в том случае, если сторона не сообщила свой почтовый адрес. Если поправки будут приняты, арбитры помогут не только себе, существенно ускорив рассмотрение дел в суде, но и сослужат добрую службу налоговикам, поскольку организациям ничего не останется, как указывать в регистрационных документах адрес фактического местонахождения.

О налоговом администрировании

Почти год понадобился депутатам на подготовку законопроекта о совершенствовании налогового администрирования. Однако, по мнению представителей бизнес-сообщества, они получили не то, чего ожидали. Налоговый инспектор по-прежнему вправе запрашивать любые документы для проведения камеральной проверки. А выездную проверку фискалы могут приостанавливать на срок до 9 месяцев и продлевать ее до 6 месяцев. Таким образом, общая продолжительность проверки может составить 15 месяцев, причем основания для продления проверки устанавливают сами налоговики.

В НК РФ пытались ввести презумпцию добросовестности налогоплательщика - ст. 3.1 НК РФ, но отказались от этой идеи. Целесообразность подобной нормы у многих вызывала сомнения на протяжении всей работы над проектом. Дело в том, что из текста статьи не было ясно, в чем именно заключается презумпция добросовестности. "Если предположить, что, по мысли законодателя, суть презумпции добросовестности заключается в необходимости считать налогоплательщика невиновным, пока его виновность не будет доказана, то такая норма просто дублирует уже существующую статью НК РФ", - считает Андрей Морозов - руководитель Правового управления Департамента аудита и налогового консультирования ЗАО "МЦФЭР-консалтинг". Не ясно, в чем заключается, собственно, добросовестность налогоплательщика, если самого определения добросовестности нет. Все будут понимать ее по-разному - опровергнуть презумпцию добросовестности будет либо очень легко, либо, практически, невозможно. Однако основная проблема заключается в том, что законодатель не указал, какие будут правовые последствия, если налоговый орган докажет, что налогоплательщик действовал недобросовестно.

Примечание. Порядок внесудебного взыскания штрафов изменится. К такому решению пришли депутаты в ходе обсуждения законопроекта о налоговом администрировании. Теперь, вне зависимости от суммы, налоговые органы будут взыскивать штрафы в принудительном порядке также, как налоги и пени. Однако решение налогового органа может быть обжаловано налогоплательщиком путем подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган. Если последний не отменит решение нижестоящего налогового органа, налогоплательщик сможет обратиться в суд.

Проблемы со сбором НДС

Согласно статистике, приведенной ФНС России, в январе - мае 2006 г. этому ведомству удалось собрать в федеральный бюджет на 27,5% больше налогов, чем год назад. Больше всего выросли налоговые поступления по НДПИ (на 49,7%) и налогу на прибыль (на 44,8%), а вот ЕСН и НДС налоговиков огорчил. Поступления по ЕСН выросли только на 9,2%, а по НДС рост составил всего 8,8%, и это несмотря на то, что НДС по-прежнему является бюджетообразующим налогом. Удивительно, но основную причину столь низкого показателя фискалы видят в беспрецедентном росте (в 1,7 раза) сумм НДС, возмещаемых налогоплательщикам из бюджета.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |         Рост налоговых поступлений в федеральный бюджет        |
   |                     (по данным ФНС России)                     |
   |                                                                |
   |           +49,7%                                               |
   |              ——————¬                                           |
   |              |  х  |                  +8,8%                    |
   | млрд руб.    |     |                     ——————¬               |
   |              |441,0|               ——————+  х  |               |
   |              |     |               |  *  |     |               |
   |        ——————+     |               |     |405,8|               |
   |        |  *  |     |               |373,0|     |               |
   |        |     |     |               |     |     |               |
   |        |294,0|     |    +44,8%     |     |     |               |
   |        |     |     |       ——————¬ |     |     |               |
   |        |     |     |       |  х  | |     |     |               |
   |        |     |     | ——————+     | |     |     |    +9,2%      |
   |        |     |     | |  *  |189,8| |     |     |       ——————¬ |
   |        |     |     | |     |     | |     |     | ——————+  х  | |
   |        |     |     | |131,0|     | |     |     | |  *  |     | |
   |        |     |     | |     |     | |     |     | |     |113,5| |
   |        |     |     | |     |     | |     |     | |103,9|     | |
   |       —+—————+—————+T+—————+—————+T+—————+—————+T+—————+—————+¬|
   |             НДПИ         Налог          НДС           ЕСН      |
   |                        на прибыль                              |
   |                                                                |
   |        ————¬                        ————¬                      |
   |        | * | Январь — май 2005 г.   | х | Январь — май 2006 г. |
   |        L————                        L————                      |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Письмо ВАС РФ о добросовестности скорректировано

Показатели собираемости НДС вынуждают налоговые органы активнее вести борьбу с незаконным возмещением НДС. О недобросовестности налогоплательщиков налоговики заявляют почти во всех делах, рассматриваемых арбитражными судами. Для того чтобы определиться с этим понятием и привести арбитражную практику к единообразию, Президиум ВАС РФ еще в мае подготовил информационное письмо, в котором попытался определить критерии недобросовестности. Первоначально письмо планировалось принять в июне, однако этот документ вызвал такую реакцию со стороны бизнес-сообщества, что его решили доработать. И хотя письмо будет носить рекомендательный характер, его влияние на исход споров между государством и бизнесом, несомненно, окажется существенным.

20 июня 2006 г. на конференции, организованной юридической компанией "Вегас-Лекс", судья ВАС РФ Олег Александрович Наумов представил собравшимся последнюю редакцию письма. Оно отличалось от первоначальной редакции тем, что из него исключили норму, предписывавшую компаниям доказывать экономическую оправданность своих действий; подобная обязанность фактически упраздняла презумпцию невиновности налогоплательщика.

Вместе с тем расширен список оснований, которые позволяют сомневаться в добросовестности налогоплательщика, в список включены операции, совершаемые через "проблемные" банки, по заниженным или завышенным ценам, хотя в письме есть оговорка, что само по себе выявление подобных обстоятельств еще не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика.

ВАС РФ также планирует ввести в практику новое понятие "налоговая выгода". Говоря об этом, О.А. Наумов подчеркнул, что от оценочных понятий никуда не уйти, однако суды, оценивая те или иные действия налогоплательщика, должны исходить из презумпции добросовестности и разумности его деятельности.

По мнению старшего юриста компании "Вегас-Лекс" Олега Баженова, бизнес уже сейчас должен менять стратегию поведения с налоговыми органами. Чтобы избежать претензий налоговиков или не проиграть спор в суде, компаниям следует собирать всевозможные доказательства правомерности своих действий еще до проверки налоговой инспекции.

Примечание. Депутаты поддержали правительственный законопроект, который включает в перечень налогоплательщиков ЕСХН сельскохозяйственные потребительские кооперативы. Это приведет к существенному снижению их налоговой нагрузки, поскольку данный спецрежим предусматривает замену уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество и ЕСН 6-процентным единым налогом. Также уменьшится и объем представляемой кооперативами налоговой отчетности.

Голос Минфина России

     
   ——————————————————T————————————————————————————T—————————————————¬
   |       Тема      |           Выводы           |    Реквизиты    |
   +—————————————————+————————————————————————————+—————————————————+
   |Об оформлении    |Налогоплательщик,           |Письмо от        |
   |документов для   |приобретший путевку на      |07.06.2006       |
   |получения        |санаторно—курортное лечение |N 03—05—01—04/146|
   |социального      |у туристической фирмы,      |                 |
   |налогового вычета|осуществляющей свою         |                 |
   |по НДФЛ          |деятельность на основании   |                 |
   |                 |агентского договора с       |                 |
   |                 |санаторием, вправе получить |                 |
   |                 |социальный налоговый вычет  |                 |
   |                 |по НДФЛ. Для этого ему      |                 |
   |                 |необходимо представить      |                 |
   |                 |справку об оплате           |                 |
   |                 |медицинских услуг, выданную |                 |
   |                 |санаторно—курортным         |                 |
   |                 |учреждением. В справке      |                 |
   |                 |стоимость оказанных услуг   |                 |
   |                 |должна быть указана без     |                 |
   |                 |учета агентского            |                 |
   |                 |вознаграждения, уплаченного |                 |
   |                 |туристической фирме         |                 |
   +—————————————————+————————————————————————————+—————————————————+
   |О налогообложении|Если форменная одежда       |Письмо от        |
   |стоимости        |принадлежит организации и   |07.06.2006       |
   |форменной одежды |выдается работникам в       |N 03—03—04/1/502 |
   |работников       |пользование на время работы,|                 |
   |гостиниц         |а после окончания срока     |                 |
   |                 |службы сдается на склад для |                 |
   |                 |утилизации, ее стоимость не |                 |
   |                 |учитывается в составе       |                 |
   |                 |расходов, уменьшающих       |                 |
   |                 |налоговую базу по налогу на |                 |
   |                 |прибыль. Это относится и к  |                 |
   |                 |случаям, когда обязанность  |                 |
   |                 |работодателя по оплате      |                 |
   |                 |расходов на приобретение    |                 |
   |                 |форменной одежды            |                 |
   |                 |зафиксирована в трудовом или|                 |
   |                 |коллективном договоре. Кроме|                 |
   |                 |того, стоимость такой одежды|                 |
   |                 |не облагается ЕСН и НДФЛ    |                 |
   +—————————————————+————————————————————————————+—————————————————+
   |О налогообложении|Использование такси для     |Письмо от        |
   |НДФЛ услуг такси |выполнения должностных      |05.06.2006       |
   |в служебных целях|обязанностей, в частности   |N 03—05—01—04/148|
   |                 |для перевозки физическим    |                 |
   |                 |лицом                       |                 |
   |                 |материально—технических     |                 |
   |                 |ценностей, а также для      |                 |
   |                 |проезда работника,          |                 |
   |                 |направленного в             |                 |
   |                 |командировку, не облагается |                 |
   |                 |НДФЛ. При этом организация  |                 |
   |                 |должна иметь соответствующее|                 |
   |                 |письменное распоряжение     |                 |
   |                 |уполномоченного должностного|                 |
   |                 |лица, а также расчетные     |                 |
   |                 |документы, подтверждающие   |                 |
   |                 |целевое использование       |                 |
   |                 |денежных средств,           |                 |
   |                 |перечисленных с расчетного  |                 |
   |                 |счета организации для оплаты|                 |
   |                 |услуг такси                 |                 |
   +—————————————————+————————————————————————————+—————————————————+
   |О налогообложении|При продаже организацией    |Письмо от        |
   |операций по      |акций, полученных в качестве|01.06.2006       |
   |реализации акций,|взноса в уставный капитал, в|N 03—03—04/1/498 |
   |полученных в     |т.ч. полученных от          |                 |
   |качестве взноса в|государства, у              |                 |
   |уставный капитал |организации—продавца может  |                 |
   |                 |возникать налогооблагаемая  |                 |
   |                 |база для целей              |                 |
   |                 |налогообложения прибыли,    |                 |
   |                 |определяемая в виде разницы |                 |
   |                 |между ценой реализации и    |                 |
   |                 |стоимостью этих акций с     |                 |
   |                 |учетом расходов по их       |                 |
   |                 |реализации                  |                 |
   +—————————————————+————————————————————————————+—————————————————+
   |Об учете услуг   |Расходы организации,        |Письмо от        |
   |кадрового        |связанные с оплатой услуг   |01.06.2006       |
   |агентства        |кадрового агентства по      |N 03—03—04/1/497 |
   |                 |подбору кандидатур, не      |                 |
   |                 |подошедших организации,     |                 |
   |                 |нельзя рассматривать как    |                 |
   |                 |экономически оправданные    |                 |
   |                 |расходы и учитывать для     |                 |
   |                 |целей налогообложения       |                 |
   +—————————————————+————————————————————————————+—————————————————+
   |О налогообложении|Денежная компенсация за     |Письмо от        |
   |ЕСН компенсации  |неиспользованный отпуск в   |01.06.2006       |
   |за               |части, превышающей          |N 03—03—04/3/10  |
   |неиспользованный |28 календарных дней, не     |                 |
   |отпуск           |связанная с увольнением     |                 |
   |                 |работника и включаемая в    |                 |
   |                 |состав расходов на оплату   |                 |
   |                 |труда при определении       |                 |
   |                 |налоговой базы по налогу на |                 |
   |                 |прибыль, подлежит           |                 |
   |                 |налогообложению ЕСН         |                 |
   +—————————————————+————————————————————————————+—————————————————+
   |О правомерности  |Налоговый орган в ходе      |Письмо от        |
   |истребования     |проведения встречной        |31.05.2006       |
   |налоговыми       |налоговой проверки вправе   |N 03—02—07/138   |
   |органами         |истребовать у банков        |                 |
   |информации о     |документы, относящиеся к    |                 |
   |налогоплательщике|деятельности проверяемого   |                 |
   |у банка          |налогоплательщика, в т.ч.   |                 |
   |                 |учредительные документы,    |                 |
   |                 |карточки с образцами        |                 |
   |                 |подписей и оттиск печати    |                 |
   |                 |клиентов банка              |                 |
   L—————————————————+————————————————————————————+——————————————————
   

Подписано в печать

07.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——