Вопрос: В целях получения дохода в виде процентов организацией выдан заем, сумма которого выражена в иностранной валюте. Заем оформлен простым векселем заемщика. При возврате заемных средств курс валюты изменился, в связи с чем организацией-заимодавцем получена меньшая сумма в рублях по сравнению с выданной. Правомерно ли учесть суммовую разницу, образовавшуюся при возврате заемных средств, величина которых выражена в иностранной валюте, в качестве внереализационных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/256

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

С введением в действие гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы и расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, определяются с учетом положений указанной главы.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Таким образом, при заключении договора займа заемщик обязан вернуть заимодавцу деньги в размере суммы займа.

В п. 11.1 ст. 250 Кодекса и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 Кодекса в целях применения положений гл. 25 Кодекса приведены понятия суммовой разницы.

Учитывая данные понятия, разница между рублевой оценкой суммы займа на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных средств кредитору не подпадает под определение суммовой разницы.

Что касается уплаты процентов по договорам займа, то возникающие в этом случае суммовые разницы между рублевой оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату их оплаты учитываются у заимодавца в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов и расходов соответственно.

В случае если организация по договору займа получила сумму меньшую, чем передала займополучателю ранее, то в учете заимодавца должна числиться задолженность займополучателя, списание которой в дальнейшем не будет учитываться в составе расходов заимодавца.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

14.05.2005

————