Вопрос: Организация, оказывающаяся гостиничные услуги, применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы за вычетом расходов.

В ходе своей деятельности организация оплачивает услуги Центру Госсанэпидемнадзора за проведение санитарно-гигиенических работ (в частности, пробу воды, измерение шума в помещении, радиологические исследования, дезинфекцию). Правомерно ли отнести суммы оплаты указанных услуг в расходы в целях УСНО? Аналогичная ситуация складывается с платежами за газ и воду. Какими нормами НК РФ следует руководствоваться в данной ситуации?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 июня 2004 г. N 03-02-05/2/36

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Порядок исчисления налоговой базы при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения определен гл.26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), вступившей в действие 1 января 2003 г.

В соответствии со ст.346.18 Кодекса налогоплательщик, выбравший объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывает при определении налоговой базы расходы, перечень которых приведен в п.1 ст.346.16 Кодекса.

При этом расходы на оплату санитарно-гигиенических работ в вышеупомянутом перечне не предусмотрены.

Вместе с тем в соответствии со ст.346.16 Кодекса при определении налоговой базы учитываются материальные расходы, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.254 Кодекса.

В соответствии с пп.6 п.1 ст.254 Кодекса в составе материальных расходов принимаются к вычету при исчислении налоговой базы расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, пополняемых сторонними организациями.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

По мнению Департамента, санитарно-гигиенические услуги, оказываемые сторонней организацией, непосредственно связаны с оказанием гостиничных услуг и могут рассматриваться в целях налогообложения как услуги производственного характера.

Согласно пп.5 п.1 ст.254 Кодекса в состав материальных расходов включаются также затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Учитывая вышеизложенное, организации, осуществляющие оказание гостиничных услуг и применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы на сумму расходов по оплате приобретаемых санитарно-гигиенических работ, а также газа и воды в порядке, предусмотренном ст.254 Кодекса.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

М.А.МОТОРИН

11.06.2004

————