"Финансы", 2006, N 7

Вопрос: Каков порядок налогообложения операций по передаче ценных бумаг по договору займа?

Ответ: В соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Соответственно, согласно п. 12 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

Таким образом, в целях налогообложения передача ценных бумаг в рамках договора займа не признается доходом у заемщика и, соответственно, расходом у заимодавца.

Объектом обложения налогом на прибыль по договору займа являются доходы (расходы) в виде процентов, начисляемых на сумму займа, указанную в договоре, за период действия договора займа.

Размер процентов устанавливается сторонами в договоре займа, он исчисляется исходя из суммы займа, указанной в договоре.

В соответствии с п. 1 ст. 40 Кодекса для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Заимодавец обязан учитывать внереализационный доход в виде начисленных процентов в размере, установленном договором займа. Дата признания внереализационных доходов в виде сумм начисленных процентов определена п. 6 ст. 271 Кодекса: по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

Заемщик исчисляет проценты по договору займа, которые учитываются в составе внереализационных расходов, в порядке и размере, установленном положениями ст. 269 Кодекса. Дата признания для целей налогообложения внереализационных расходов в виде процентов установлена п. 8 ст. 272 Кодекса.

Убытки в целях налогообложения по операциям займа не признаются.

Сотрудники

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

07.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——