"Учет. Налоги. Право", 2006, N 26

ЗАКРЫВАЕМ ПЕРЕХОДНЫЙ ПЕРИОД

(Как завершить расчеты по прошлогоднему НДС компаниям,

работавшим в прошлом году "по отгрузке")

С последним днем июня 2006 г. закончился переходный период по НДС для компаний, которые считали налог в прошлом году "по отгрузке". Принятые к учету до 1 января 2006 г. и не оплаченные до этой даты товары, работы, услуги и имущественные права сформировали кредиторскую задолженность. Ее нужно было на конец 2005 г. проинвентаризировать, составить справку по форме, утвержденной Письмом ФНС России от 27.01.2006 N ММ-6-03/85, и сдать отчет в налоговую инспекцию вместе с первой декларацией по НДС за 2006 г.

Сейчас при составлении декларации за июнь или второй квартал (для тех, кто отчитывается по НДС поквартально) бухгалтер должен поставить к вычету последнюю часть входного налога с суммы кредиторской задолженности.

В течение первого полугодия текущего года входной налог с кредиторской задолженности организации принимали к вычету равными долями (по 1/6 для ежемесячных и по 1/2 для квартальных плательщиков НДС). Такое требование содержит ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ в связи с тем, что с этого года для зачета НДС оплата не требуется (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Казалось бы, в Законе все четко прописано. Но неясности остались. Наша читательница Евгения Карибова, главный бухгалтер из г. Санкт-Петербурга, задала вопрос, который волнует многих бухгалтеров: "Как зачесть НДС, если по товарам, работам, услугам и имущественным правам, принятым на учет до 1 января текущего года, счет-фактура получен после окончания переходного периода?"

В состав НДС по кредиторской задолженности переходного периода такая сумма входного налога не вошла. В справку о кредиторской задолженности включался только НДС со стоимости тех товаров, работ, услуг и имущественных прав, по которым был в наличии счет-фактура, выставленный продавцом. А без этого документа права на вычет нет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если организация сейчас получит счет-фактуру на НДС, относящийся к кредиторской задолженности на 1 января 2006 г., то она может зачесть НДС в текущем периоде. Право на вычет возникает, когда имущество принято на учет и есть счет-фактура, выставленный продавцом (п. 1 ст. 172 НК РФ). Первое условие было выполнено еще в прошлом году. Зачет входного НДС возможен только в том периоде, в котором будет получен счет-фактура.

Компания может принимать НДС по запоздавшему счету-фактуре к вычету, не опасаясь претензий со стороны налоговиков. Дело в том, что Федеральная налоговая служба придерживается аналогичной позиции и считает, что налог нужно предъявлять в том периоде, когда будет получен счет-фактура (Письмо ФНС России от 19.04.2006 N ШТ-6-03/417).

А.Илюшечкин

К. э. н.,

эксперт "УНП"

Подписано в печать

07.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——