Вопрос: В отчетном периоде организацией внешнему управляющему, назначенному арбитражным судом, была начислена заработная плата и, соответственно, начислены и уплачены в бюджет единый социальный налог и налог на доходы физических лиц.

Правомерно ли включение указанных затрат по оплате труда управляющего в прямые расходы, связанные с производством и реализацией (ст.255 Налогового кодекса)?

Ответ: Согласно п.3 ст.26 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" предприятие обязано выплачивать вознаграждение управляющему, назначенному арбитражным судом.

Согласно п.1 ст.94 указанного Федерального закона арбитражный управляющий выполняет функции руководителя организации и не является ее штатным сотрудником, в связи с этим, учитывая требования Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, начисление вознаграждения в бухгалтерском учете должно отражаться следующим образом:

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" - Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - начислено вознаграждение арбитражному управляющему;

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - Кредит счета 50 "Касса" - выплачено вознаграждение.

Поскольку вознаграждение арбитражному управляющему выплачивается за счет имущества предприятия (п.3 ст.26 Федерального закона) и документально подтверждено, данные затраты обоснованно включены в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход (п.1 ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс)). Однако данные затраты должны включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп.18 п.1 ст.264 Налогового кодекса).

Согласно п.1 ст.20 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" арбитражный управляющий должен быть зарегистрирован как индивидуальный предприниматель.

Согласно п.2 ст.227 и п.1 ст.235 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать ЕСН и НДФЛ. В рассматриваемом примере организация не являлась налоговым агентом и не должна исчислять с данных выплат НДФЛ.

Е.Н.Исакина

Советник налоговой службы РФ

II ранга

10.06.2004

————