Вопрос: Организация заключает лицензионные договоры с Федеральным агентством по правовой защите результатов интеллектуальной деятельности военного, специального и двойного назначения при Минюсте РФ (ФАПРИД) на предоставление организации права использования результатов интеллектуальной деятельности, права на которые принадлежат РФ. Включаются ли платежи по вышеуказанным договорам в состав прочих расходов в соответствии с пп.37 п.1 ст.264 НК РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 9 июня 2004 г. N 03-02-05/3/48

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций регламентирован гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается сумма доходов, уменьшенная на сумму произведенных расходов.

Налогоплательщик - российская организация при определении налоговой базы налога на прибыль организаций уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

В соответствии со ст.252 Кодекса расходами для целей налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом суммы, отраженные в составе расходов, не подлежат повторному включению в состав расходов.

Согласно пп.37 п.1 ст.264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности). Данные расходы могут быть учтены для целей налогообложения при условии, что они соответствуют критериям, указанным в п.1 ст.252 Кодекса.

Таким образом, расходы в виде платежей по лицензионному договору, заключенному с Федеральным агентством по правовой защите результатов интеллектуальной деятельности военного, специального и двойного назначения при Министерстве юстиции Российской Федерации (ФАПРИД), на предоставление права использования результатов интеллектуальной деятельности, права на которые принадлежат Российской Федерации, могут быть учтены при определении налоговой базы налога на прибыль организаций в составе прочих расходов в соответствии с пп.37 п.1 ст.264 Кодекса только при соблюдении следующих условий:

- исключительные права на данные результаты интеллектуальной деятельности принадлежат Российской Федерации;

- требование ФАПРИД о заключении лицензионного договора правомерно;

- лицензионный договор заключен в соответствии с законодательством Российской Федерации. Если законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная регистрация данного вида лицензионного договора в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам, для признания расходов для целей налогообложения лицензионный договор должен быть зарегистрирован в установленном порядке.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

М.А.МОТОРИН

09.06.2004

————